从客观内容上看，管理会计的实践最初萌生于19世纪末20世纪初，其雏形产生于20世纪上半叶，正式形成和发展于第二次世界大战之后，20世纪70年代后在世界范围内得以迅速发展，至今已初步形成了现代管理会计的理论体系与方法体系。

（一）孕育管理会计的社会环境

19世纪至20世纪初，工业的发展和管理方式的改变孕育着管理会计的萌芽。

1．工业的发展使得成本管理发生变化

会计的管理功能作用最初集中体现在成本管理方面。19世纪初期，工业取得了较大的发展。在当时的单一活动的企业组织里，业主、经营主持者及其管理人员都逐渐认识到，降低成本有助于提高生产效率，增加企业利润。因此，他们设法记录工厂在生产过程中的加工成本和单位成本。此时，企业成本资料的目的是用于计量和评价企业内部生产过程的效率，而不在于衡量企业利润，财务报告对存货的计价也不依赖于成本，而是采用市价。因此，此时的成本计算是独立于财务会计之外的。19世纪下半期，尤其是在最后的20年，工业化大生产格局已处于形成过程之中，英国工业革命促使企业生产规模迅速扩大，合伙经营、股份公司等企业组织形式相继出现，企业的所有者逐渐将企业经营权委托给专门的管理阶层。工业革命在生产方式上开始从工场手工业向使用机器的工厂制度过渡。在工业公司中重型机器设备在资产中所占比重越来越大，产品制造程序亦日趋复杂，于是人们又开始着手研究、解决产品成本形成过程中的间接费用分配问题。同时，竞争的压力又要求分产品提供较正确的成本数据，以实现成本计算与利润计算的直接联系。这种情况客观上要求成本计算的技术方法着重于解决折旧费用的计算和产品间接费用的分配上，并且这已成为一个必须研究、处理好的重要问题。而此时的注册会计师们，也要求对外财务报告的数据取自归集成本的账户，要求成本计算能为财务报告提供直接可靠的销售产品的成本数据。由此促进了成本计算的系统化、科学化发展，使成本的形成、积累与结转纳入复式记账体系，到1920年实现成本会计与财务会计的全面结合，从而标志着成本会计的正式诞生。

2．科学管理学说的产生改变了企业管理方式，进而促进了管理会计的萌芽

19世纪末20世纪初，西方资本主义国家完成了工业革命，机械化的大生产取代了作坊式的小生产，竞争日趋激烈，以经验和直觉为核心的传统管理方式已不能适应生产发展的需要。客观上促使企业管理向科学化、系统化和标准化发展，于是，体现科学管理方式的“泰罗制”取代了旧的落后的“传统管理”。“泰罗制”是以科学管理学说为基础的，强调提高生产效率和工作效率，通过时间研究和动作研究，制定一定条件下可以实现同时又最具有效率的标准，以实现生产各个方面的标准化。标准制定后，必须严格执行，不允许一切可避免的浪费存在。

科学管理学说的产生促进了管理会计的萌芽。为了泰罗制的实施，会计如何为提高企业的生产和工作效率服务，开始提到议事日程上来，于是“标准成本”、“差异分析”、“预算控制”等这些与泰罗的科学管理直接相联系的计划、控制方法引进到会计中来。这些技术方法在运用中不断地发展和完善，形成了独特的标准成本系统，使会计在核算和监督方面取得了重大的发展。特别是它将严密的事前规划引进到会计体系中来，实现事先规划、事中控制和事后分析相结合。我们可以将这些变化看作是会计发展史上的一个突变，开创了会计直接为企业管理服务的一条新途径。当时，就有人把这些内容综合起来，称之为传统的管理会计。

可见，伴随着企业管理方式的变革，会计开始了由近代会计向现代会计转变的进程，原始的管理会计也初见端倪。标准成本与预算控制这两项制度在美国的推广，使管理会计的理论体系初具雏形。管理会计除了得以在“标准成本”与“预算控制”的支持之下产生之外，它的形成还同时受到“差异分析”及“本量利分析”方法引入应用的影响。

同时，在管理会计理论研究方面也有了相应的进展。主要代表著作有：1922 年出版的奎因坦斯的《管理会计：财务管理入门》，1923年学者布利斯的《经营管理中的财务效率和营业效率》，次年又出版了他的《通过会计进行管理》，1924 年出版的麦金西的《管理会计》，1928年学者H·F·格雷戈里发表了《企业管理中的会计报表：结合为维持有效管理和控制所实行的标准和业绩记录程度，论述财务报表和营业报表的使用》，1929年学者M·V·海斯的《供经理控制用的会计》。但是，当时这些著作并未被大家广泛承认。

（二）管理会计的创建

从20世纪50年代起，世界经济进入战后发展的新时期，现代科学技术大规模地应用于生产，使生产力获得迅猛发展。资本集中加强，跨国公司大量涌现，企业与生产规模不断扩大，生产经营日趋复杂，市场竞争日益加剧。由于科学地预测、决策与控制的管理需要，管理会计才开始变得重要，并在实际管理活动中得到广泛应用。管理会计逐渐从财务会计中独立出来，形成一门学科。此时的管理会计是以泰罗的科学管理学说为基础形成的，其主要内容包括：标准成本、预算控制和差异分析。

然而，随着经济不断发展，泰罗的科学管理学说存在着一定的局限性，已无法适应企业管理的需要。这种局限性主要表现在两个方面：一是泰罗的科学管理学说只着眼于对生产过程进行科学管理，只重现生产过程中个别环节、个别方面的高度标准化，以此来提高生产效率和工作效率。但它对企业管理的全局、企业与外部的关系几乎很少考虑。二是泰罗的科学管理学说只将人当作机器的附属品，强调只有管得严，才能提高效率，使工人处于消极被动和极度紧张的状态，这必然引起工人的强烈不满和反抗，从而导致劳资关系恶化，生产效率降低。这也导致传统管理会计存在较大的缺陷。 针对上述泰罗科学管理学说的缺陷，一些有远见的管理人员认为除了对生产过程进行科学管理外，更重要的是要将正确的经营决策放在首位，提出了“管理的重心在经营，经营的重心在决策"的指导方针，并认识到调动工人在生产上的主动性与创造性，比对工人进行严格的管理和控制更有效，从而形成了现代管理科学体系。现代管理科学体系以运筹学和行为科学为两大重要支柱。将会计与现代管理科学体系相结合，形成了决策会计和责任会计，充实了管理会计的内容。因而，专门为加强企业内部管理，提高经济效益服务的管理会计体系逐渐形成。1952 年，世界会计学年会上正式通过了“管理会计”（ Management Accounting ）这个名词。这个阶段是管理会计的创建阶段。

（一）管理会计发展的动因

1．社会生产力的进步、市场经济的繁荣及其对经营管理的客观要求，是导致管理会计形成与发展的内在原因

管理会计作为企业会计的一个组成部分，是会计本身的进化和发展的结果。而会计和管理都是社会生产力发展到一定阶段的产物，并随着社会生产力的进步而不断发展。会计作为经济管理的组成部分，必然要适应社会生产力的进步对经济管理不断提出新的要求。因此，从本质上看，生产力的进步是管理会计产生与发展的根本原因。进入20世纪以来，世界经济形势的变化，尤其是信息社会条件下的现代化大生产，为现代会计发挥预测、决策、规划、控制、责任考核评价职能创造了物质基础。全球范围内市场经济的迅速发展也为管理会计开辟了用武之地。

2．现代电子计算机技术的发展加速了管理会计的完善与发展

会计从事后反映，已经发展到预测、决策、计划、控制、考核，信息需要量大大增加，计算工作量也大大增加，因此，必须具有良好的计算工具，才能开展工作。战后现代科学技术的发展，尤其是电子计算机在会计上的广泛应用，为管理会计的发展创造了客观条件。

　 3．现代管理科学理论对管理会计形成与发展起到了积极的促进作用

本世纪三四十年代以来科学理论、管理理论的发展极其深刻地影响到50年代以后的会计领域。管理会计作为一门新生学科，与财务会计分离以后，由于不断吸收现代管理科学、老三论（系统论、信息论、控制论）和新三论（耗散结构论、协同论、突变论）、以及决策论、增长极限论等方面的研究成果，使它的内容逐步丰富、完整起来。因此，管理科学的发展为管理会计形成与发展创造了有利的外部条件，成为现代管理会计的理论基础。　

4．企业内部管理的需要是管理会计发展的直接动力

一方面，企业决策的需要。第二次世界大战后，企业规模扩大化、生产经营复杂化和市场竞争激烈化。企业管理者为了能在竞争中生存下去，要求会计不仅事后反映，更重要的是对企业未来的经营管理提出多种方案，事先预测其效果作为企业经营决策的依据，以便取得最佳的经济效益。因而，会计人员把运筹学与会计相结合，形成了决策会计，奠定了现代管理会计的基础。

另一方面，控制、考核的需要。20世纪50 年代以来，现代企业管理中行为科学理论的新发展应用到企业管理中，主要应用心理学、社会学原理来探讨所谓调整和改善人与人之间的关系，引导、激励职工在生产经营中充分发挥主观能动作用。在企业中实行“目标管理”，各管理层次有权自行安排人力、物力、财力来保证目标的完成，只有出现例外的情况企业才进行干预。这就要求企业必须掌握各管理层次和有关工作人员完成目标的情况，以便据以奖励。因此，企业管理者不仅要求会计反映整个企业的经营成果，而且要控制和考核各责任部门和有关工作人员的工作业绩。于是，会计与责任的控制、考核自然结合起来，

形成了管理会计另一个重要的内容——控制与责任会计。

总之，现代管理会计是以现代管理科学为基础，以电子计算机的应用为条件，大量吸收了现代管理科学中的运筹学、行为科学等方面的成果而形成的。从发展趋势方面考察，资本市场的全球化，乃至整个经济的全球化，以及所谓数字化时代、知识经济时代、环境经济时代，都将对未来管理会计的发展产生持续性影响。

（二）管理会计发展状况

从20世纪70年代起，管理会计开始进入一个大变革、大发展的时期，由传统管理会计向新型的现代管理会计过渡。管理会计已在世界范围内普遍推行，其应用范围也逐步扩大，从制造业推广到服务业以及非盈利事业等，成为实现管理现代化的重要手段。在这个阶段上，管理会计的特征是：以预测决策会计为主、以规划控制会计和责任会计为辅。

1972年，从美国全国会计人员联合会中分离出来，成立了单独的“管理会计协会”，英国成立了“成本和管理会计师协会”，并分别出版了《管理会计》月刊，在全国世界范围内发行。同时，美国举行了取得“执行管理会计师” 资格的考试，出现了专门的执业管理会计师，他们可以在专门领域内开展工作，并取得较高的社会地位。早在20世纪50年代设立的美国管理会计委员会从20世纪80年代开始，对管理会计的研究从实用的角度转向理论研究，该委员会自1980年以来，系统地发布了《管理会计公告》，将其作为解决管理会计问题的指导原则，至1988年2月止该委员会共发布了《管理会计公告》14个。   

近20年来，高新科技蓬勃发展，电子数控机床、电脑辅助设计、电脑辅助工程、电脑辅助制造和弹性制造系统广泛应用于生产之中，使企业的生产组织和生产管理出现许多革命性的变革，适时生产系统、全面质量管理等新观念、新理论和新方法的相继形成，拓展了现代管理会计的视野。因而，在管理会计中不断孕育出新的领域，如作业管理与作业成本计算、适时生产系统与存货管理、质量成本管理会计、产品生命周期成本管理会计、资本成本管理会计、增值会计、人力资源管理会计、环境管理会计等。此外，随着市场经济高度发展，国际化大市场竞争更趋剧烈，要求进一步科学地加强宏观调控的力度。这一大趋势导致宏观管理会计理论与方法应用上时空观的扩展而形成新领域，包括：投资项目的国民经济评价、宏观资金流动会计、国际管理会计、战略管理会计等。

70年代至80年代，会计界又对现代管理会计体系展开了深入研究，在管理会计理论研究方面也取得许多新的成就。如E·H·柯普兰的《管理会计和行为科学》（1971年）、1973年出版的A·G·霍普伍德的《会计系统与管理行为》（1973年）、G·J·斯托伯斯教授的《作业成本计算和投入产出会计》、J· M·弗里姆金的《管理分析用会计》（1976年）、C·L·穆尔与R·K·杰达克合著的《管理会计》（1980年）、R·N·安东尼与G·A·韦尔什合著的《管理会计基础》（1981年）、杰克·格雷与唐·里基特合著的《成本与管理会计》（1982年）、R·S·卡普兰的《高级管理会计》（1982年），以及C·T·霍恩格伦所著《管理会计导论》等。

我国从20世纪70年代末才开始逐渐引进、介绍管理会计知识。随着改革放的深入，有关管理会计的知识在我国很快地得到传播。30多年来，管理会计在理论上和实际应用上都取得了较大的发展，为提高企业的经营管理水平和经济效益发挥了积极的作用。

（三）管理会计的发展趋势

近20年来，越来越多的国家加大了应用和推广管理会计的力度，越来越多的最新研究成果（如作业成本法、适时制等）被迅速应用到企业的管理实践之中，一些国家成立了管理会计师职业管理机构，相继颁布了管理会计工作规范和执业标准。国际会计标准委员会和国际会计师联合会等国际性组织也成立了专门的机构，尝试制定国际管理会计准则，颁布了有关管理会计师的职业道德规范等文件。

近期，人们将研究的热点集中在管理会计工作系统化和规范化、管理会计职业化和社会化，以及国际管理会计和战略管理会计等课题上。可见，现代管理会计具有系统化、规范化、职业化、社会化和国际化的发展趋势。

管理会计是一门与财务会计并列的、新兴的、独立的、综合性的边缘学科，它是多种学科相互交叉、相互渗透的结合体，并且仍处在不断的发展变化之中。因此，对于什么是管理会计，国内外会计学界众说纷纭。

（一）国外对管理会计定义的论述

国外会计学界对管理会计的定义先后经历了狭义管理会计和广义管理会计两个阶段。

1．狭义管理会计阶段

从20世纪20年代到20世纪80年代，国外会计学界一直是从狭义上来研究管理会计，认为管理会计只是为企业内部管理者提供计划、决策与控制所需信息的内部会计。主要有下列观点：

（1）1958年，美国会计学会下属的管理会计委员会对管理会计作了如下定义：管理会计就是运用适当的技术和概念，处理企业历史的和计划的经济信息，以有助于管理人员制定出合理的、能够实现经营目标的计划，以及为达到各项目标所进行的决策。管理会计包含着为进行有效计划的制定，替代方案的选择，对业绩的评价以及控制等而进行的各种必要的方法和概念。另外，管理会计研究还包括经营管理者根据特殊调查取得的信息以及与决策的日常工作有关的会计信息的收集、综合、分析和报告的方法。

（2）1966年，美国会计学会的《基本会计理论》认为：管理会计就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计经济数据进行处理．以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。

综合上述定义，狭义管理会计定义的基本要点为：（1）管理会计以企业为主体进行管理活动；（2）管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的；（3）管理会计是一个信息系统。可见，上述定义将管理会计的活动领域限定于微观，即企业环境。

2．广义管理会计阶段

进入20世纪80年代，国外会计学界对管理会计研究的外延开始扩大，出现了广义的管理会计概念。

（1）1981年，美国管理会计师协会下属的管理会计实务委员会，又将管理会计定义为：管理会计为管理人员提供用于企业内部计划、评价、控制，以及为确保企业资源的合理运用及管理所需的财务信息，是一个确认、计量、累积、分析、编报、解释与沟通的过程。同时，管理会计还包括编制供非管理当局如股东、债权人、管理机构及税务机关等使用的财务报告。该观点后来被国际会计师联合会所继承。该定义扩大了管理会计的活动领域，指明管理会计的活动领域不应仅限于“微观”，还应扩展到“宏观”。

（2）1982年，英国成本与管理会计师协会（ICMA） 修订后的管理会计定义，认为除审计之外，会计的其他各个组成部分，包括财务会计、司库、预算和成本会计，均属于管理会计。按照英国成本与管理会计师协会的解释：管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作，使管理当局得以：①制定方针政策；②对企业的各项活动进行计划和控制；③保护财产的安全；④向企业外部人员（股东等）反映财务状况；⑤向职工反映财务状况；⑥对各个行动的备选方案作出决策。该观点已获得国际会计师联合会（IFAC）的赞同。

（3）1982年，美国学者罗伯特在《现代管理会计》一书中对管理会计作了如下定义：管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。

（4）1988年，国际会计师联合会（IFAC）的常设分会“财务和管理会计委员会” 发表的《论管理会计概念（征求意见稿）》对管理会计的定义是：管理会计是指在企业内部，对管理当局用于规划、评价和控制的信息（财务的和经营的）进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任。

综合上述定义，广义管理会计定义的基本要点是：（1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；（2）管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；（3）管理会计作为一个信息系统，它所提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；（4）从内容上看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。

（二）国内对管理会计定义的研究

20世纪70年代末80年代初，西方管理会计理论开始被逐渐引进到中国，我国会计学者对管理会计的定义提出了下列主要的观点：

1．余绪缨教授认为，管理会计是从传统的、单一的会计系统中分离出来，与财务会计并列的独立学科，是一门新兴的综合性的边缘科学。管理会计是将现代化管理与会计融为一体，为企业的领导者和管理人员提供管理信息的会计，它是企业管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。管理会计包括微观管理会计、宏观管理会计、国际管理定成本等，为了不同的管理目的的需要，可以采用不同的方法（如变动成本法、作业成本计算法等）来计算成本。

2．汪家佑教授认为，管理会计是西方企业为了加强内部经营管理，实现最大利润，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理地计划和有效地控制经济过程所需要的信息，围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去，控制现在，规划未来的一个会计分支。

3．李天民教授认为，管理会计主要是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作各种决策的一整套信息处理系统。

4．温坤教授认为，管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。

5．羡绪门教授认为，管理会计是一种财务性的经济信息系统，同时，又是一种服务性的管理活动，它通过提供信息执行反映的职能，通过控制执行管理的职能。管理会计作为一个信息系统主要是对财务、成本数据进行处理、分析、说明、解释和建议，帮助企业领导进行计划、决策，控制生产经营活动，达到提高经济效益的日的。

6．谷祺教授将管理会计划分为广义管理会计和狭义管理会计，广义的管理会计，是用于概括现代会计系统中区别于传统会计，直接体现预测、决策、规划、控制和责任考评等会计管理职能的那部分内容的一个范畴。狭义的管理会计，又称微观管理会计，是指以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制和责任考评等职能的会计分支。

可见，我国学者通常是从狭义上来定义管理会计的。

（三）观点总结

国内外学者对管理会计的各种定义虽有差异，但是又有许多共同的地方，这些论述对于理解和研究管理会计是十分重要的。

可以认为，管理会计是企业会计的一个分支。它是以现代经营管理学为理论基础，运用一系列专门的方式方法，对财务信息和其它各种信息进行收集、计算、对比、分析和报告，实现对经济活动的预测、决策、规划、控制、评价和考核，以强化企业内部经营管理，提高经济效益的会计信息系统。

从上述管理会计的定义可以得出，管理会计的特征主要有：（1）管理会计是现代会计的一个分支，是一个服务于企业内部经营管理的信息系统；（2）管理会计的主体是多层次的，既要反映企业整体的经营活动，又要反映企业内部各责任主体的经营活动；（3）管理会计主要是为管理部门提供信息服务的工具；（4）管理会计的职能侧重于对未来的预测、决策和规划，对现在的控制、考核和评价。