管理会计假设应当围绕管理会计工作系统构成要素和工作质量标准来设计。所谓管理会计的基本假设，是指为实现管理会计目标，合理界定管理会计工作的时空范围，统一管理会计操作方法和程序，组织管理会计工作的前提条件或制约条件，是对客观情况合乎逻辑的推断，它对于构架管理会计的基本理论体系具有重要意义，也从根本上促进管理会计实务的发展。

管理会计假设主要有：会计主体、持续经营、会计分期、多种计量单位假设和货币时间价值、目标利润最大化、风险价值可计量、成本性态可分等假设。具体内容如下：

（一）会计主体假设

会计主体假设是对管理会计对象运作的空间范围和活动立场所作的限定。由于管理会计主要面向企业内部管理，而企业内部可划分为许多层次，因此，管理会计假设其会计主体不仅包括企业整体，而且还包括企业内部各个责任层次的责任单位，它主要根据管理当局在企业内部经营管理活动中的具体需要而定，具有多样性和灵活性的特点。正是因为管理会计的会计主体假设区别于财务会计的会计主体假设，才使得管理会计的管理活动得以深入到责任单位，深入到作业层面。

（二）持续经营假设

持续经营假设规定了会计活动在时间上的不间断性，对管理会计而言，它是假设企业以及各级责任单位的生产经营活动、筹资和投资活动将无限期地延续下去，只有这样，管理会计的预测、决策、控制和业绩评价等各项工作所使用的方法才能保持稳定、有效。这是对管理会计对象运行的基本方式的规定。

（三）会计分期假设

会计分期是对管理会计对象运行的时间范围的规定，即把企业持续不断的生产经营过程和筹资、投资活动，划分为一定的期间活动，以便提供有用的管理信息。由于管理会计的工作重点是为企业内部各部门管理人员服务，因此，会计分期的时期跨度不局限于对外报告的月、季、年，而应根据企业本身的具体情况和需要，灵活地分期——可以短到1天、1周、1旬，也可以长到10年、20年来编制内部报告，用于控制和评价各责任单位的经济活动。因此，管理会计的会计分期具有较大的灵活性和不确定性。

（四）多种计量单位假设和货币时间价值假设

在现代管理会计中，由于规划、控制和评价企业经济活动时，除应用货币作为计量单位外，还可以使用实物量单位、时间量单位和相对数单位等。多种计量单位的选择，即根据企业内部经营管理的不同需要来选择不同的计量单位。

货币时间价值假设，是指等量货币在不同时点上具有不同的价值。它是管理会计预测、决策、控制和预算编制的基础。在长期投资决策和筹资决策中，不能假设货币价值不变，而必须考虑货币在不同时间的价值是不相等的，以此作为前提条件，因此，财务会计的货币计量和币值不变都不能成为管理会计的基本假设，而货币的时间价值恰应成为长期投资决策和长期筹资决策的重要前提，只有这样，才能使决策的结论更加科学、更为合理。

（五）风险价值可计量假设

风险价值可计量假设，是指所有的不确定的决策都可以转化为风险性决策，不仅风险具有价值，而且风险价值可以计量。决策按照风险程度的大小，可分为确定性决策风险性决策和不确定性决策。这一假设为管理会计解决现实问题提供了可能。

（六）目标利润最大化假设

目标利润最大化假设，是指企业在经营管理决策中，以目标利润最大化的方案为最优方案，并假设在实施最优方案时能够实现目标利润。管理会计在经营管理决策必须利润最大化为目标。

（七）成本性态可分假设

成本性态可分假设，是指一切成本都可以按其性态划分为固定成本和变动成本。所谓成本性态是指成本总额与业务量变动之间的数量关系。管理会计的许多概念和方法都是建立在成本性态可分假设的基础上的，如固定成本、变动成本、贡献毛益、本量利分析法、弹性预算编制方法和标准成本差异分析方法等。另外，固定成本和变动成本的划分是有条件的。它是假设在一定的期间和一定的业务量范围内，企业的全部成本可以划分为固定成本和变动成本，超出了这个限定，固定成本就会发生变化。而且实务中广泛存在的混合成本，在决策时往往采取一定的方法进行分解，与实际情况有一定的差异，有一定的主观随意性。因此，固定成本与变动成本的划分并不是绝对的，它带有一定的假设性。

管理会计的目标是指管理会计信息系统要达到的目的和要求，它对整个管理会计系统的有效运行具有决定性的影响，管理会计目标是管理会计本质的能动体现。管理会计目标既有总的目标，也有具体目标。目标要定得科学合理，要让管理会计人员争取能够达到，要对企业经营管理确实能有所贡献。但在管理会计具体目标的论述中，存在下列不同的观点：

（一）1966年，美国会计学会在《基本会计理论》中提出：管理会计的目标是为管理者服务，帮助管理者制定合理的经济目标，并为实现该目标进行合理决策。

（二）美国会计学会（AAA）下设的“管理会计学科委员会”认为，管理会计确定管理会计的目标，是建立管理会计理论结构的一项基础工作，并于1972年提出管理会计目标分基本目标和辅助目标两个层次，其中基本目标是向企业管理人员提供内部经营管理信息，协助企业管理人员制定决策。辅助目标有四个：

1.协助履行计划管理职能。

包括：（1）目标的确定；（2）资源最佳流动的规划及其计量；

2.协助履行控制职能。

包括：（1）将公司的结构与其目标联系起来；（2）设置并维持一套有效的传输和报告系统；（3）测定现有资源的利用情况，揭示“例外”的业绩，并查明造成这些“例外”的因素；

3.协助履行组织职能。

包括：（1）确定对公司全部目标有重要影响的相应的业绩范围的经济特征；（2）通过与目标有关的实际业绩信息的传输，来促进各个预期业绩的实现；（3）在可确认的业绩和责任范围内，衡量业绩应强调指出与目标不一致的程度；

4.参与企业的经营管理。

包括：（1）计量相关成本的投入和收回或产出的统计上的计量；（2）及时地把适当的、具有基本经济特征的数据，传输到与评价业绩有关的人员手中。

（三）1986年，美国会计师协会下属的管理会计实务委员会在《管理会计公告——管理会计的目标》中指出：管理会计应实现以下两个目标：

1.管理和决策提供信息。

管理会计应向各级管理人员提供以下经选择和加工的信息：（1）与计划、评价和控制企业经营活动有关的各类信息。（2）与维护企业资产安全、完整及资源有效利用有关的各类信息；（3）与股东、债权人及其他企业外部利益关系者的决策有关的信息；

2.参与企业的经营管理。

（四）李天民教授认为，管理会计的总目标是协助管理当局做出有关改进经营管理、提高经济效益和社会效益的决策。其具体目标分为四个方面：

1.确定各项经济目标；

2.合理使用经济资源；

3.调节控制经济活动；

4.评价考核经济业绩。

总之，上述观点都认为：管理会计是为管理和决策提供信息，并参与企业的经营管理。 本文也认为管理会计是为了加强企业内部经营管理，提高企业竞争力的需要而产生和发展起来的，因此，管理会计的最终目标是提高企业经济效益。

其目标主要包括以下两个方面：

（1）为企业内部经营管理提供信息。

包括：①管理会计应及时向各级管理人员提供与计划、评价和控制企业经营活动有关的各类信息，包括历史的信息和未来的信息；②为企业管理者提供与维护企业资产安全、完整及资源有效利用有关的各类信息；③为企业外部投资人、债权人及其他企业外部利益关系者提供与决策有关的信息，这些信息将有利于投资、借贷及有关法规的实施；

（2）参与企业的经营管理。

管理会计主要是以企业内部的各个责任中心为核算对象对它的工作业绩和成果进行控制和考核，不仅要分析过去、控制现在，更重要的是要规划未来；同时也从企业全局出发，认真考虑各项决策和计划之间的协调配合和综合平衡。

围绕什么是管理会计的研究对象，国内理论界基本形成四种不同的观点：

（一）现金流动论

持该观点的学者认为管理会计的对象是企业的现金流动，其主要理由是：

1．作为一门学科研究的对象，是该学科有关内容的集中和概括，应该贯穿于该学科的始终。从内容上看，现金流动贯穿于管理会计的始终，表现在预测、决策、预算、控制、考核、评价等各个环节。

2．通过现金流动，可以把企业生产经营中的资金、成本、利润等几个方面联系起来，进行统一评价，为改善生产经营和提高经济效益提供重要的、综合性的信息。现金流动表现为现金流入和现金流出两个方面，这两方面在数量上和时间上的差异，最终会影响企业的经济效益。

这是因为：（1）收入减成本等于利润，虽然一定期间内收入的现金与支出的现金不等于该期间的收入和成本，但从根本上讲，企业的盈利受到现金流入量与现金流出量的制约；（2）现金流入与现金流出时间上的差异，制约着企业资金占用水平。一项现金支出表现为现金流出，如果它能够很快回收，形成现金流入，则生产经营中占用的资金就少；（3）通过货币时间价值的换算，把现金流动时间上的差异表现为数量的差异，从而可以对生产经营中的成本耗费水平、资金占用水平和盈利水平进行综合、统一的评价。

3．现金流动具有最大的综合性和敏感性，可以在预测、决策、控制、考核、评价等各个环节发挥积极能动作用。

（二）价值差量论

持该观点的学者认为管理会计的对象是价值差量，其主要理由是：

1．一般说来，现代管理会计的基本内容，包括成本性态分析与变动成本计算、盈亏临界点与本量利分析、短期经营决策的分析与评价、长期投资决策的分析与评价、标准成本制度、责任会计等方面，而价值差量是对每一项内容进行研究的基本方法，并能贯彻始终。

2．价值差量具有很大的综合性，管理会计研究的“差量”问题，既有价值差量，又包括实物差量和劳动差量，后者是前者的基础，前者是后者的综合表现。

3．现金流动不能作为管理会计的对象，因为现金流动仅在经营决策和资本支出决策的分析和评价中涉及，其他内容均不直接涉及现金流动，因此现金流动并不能在现代管理会计中贯穿始终。此外，现金流动是企业财务管理学研究的对象。

（三）资金总运动论

持该观点的学者认为管理会计的对象是以企业及其所属各级责任单位过去、现在和将来的资金总运动，主要理由是：

1．管理会计与财务会计是现代会计的两个分支，两者同属于会计这一范畴，因而管理会计与财务会计有共同的对象——资金运动。运动的基本形式是空间和时间。但两者在“时”、“空”两方面应各有侧重。管理会计的对象，在时间上侧重于现在的以及未来的预期的资金运动，在空间上侧重于企业整体和各级责任单位的多层次的资金运动；而财务会计的对象，在时间上侧重于过去的、已经发生的资金运动，在空间上则侧重于整个经济主体的系统的、连续的、综合的资金运动。

2．把资金总运动作为管理会计的对象，与管理会计的实践及历史发展相吻合。

（四）作业管理与价值管理统一论

持该观点的学者认为管理会计的对象是企业作业管理和价值管理的统一，主要理由是：

1．在高新技术蓬勃发展的今天，为了有效利用当代高科技所带来的优势，并适应产品顾客化的趋势，现代企业应作为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，每个作业成为其他作业的顾客，彼此连成一体。实际上，企业本身就是一个由此及彼，由里到外的作业链，企业每完成一项作业都要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移到下一个作业，依次转移，直至形成最终产品，提供给企业外部顾客，从而形成作业管理和价值管理的统一。

2．把企业管理深入到作业水平，优化作业链、价值链，这是提高企业整体经济效益，不断提高企业市场竞争优势的重要手段，是管理会计的重大开拓。

（五）本书的观点

上述几类观点从不同角度对管理会计的对象进行了论证，各有各的道理。如果从综合角度来看，管理会计的对象可理解为：

1．从管理体现经济效益的角度上看，管理会计的对象是企业生产经营活动中的资金运动，即价值运动，其主要表现形式是价值差量。在商品经济条件下，企业的生产经营活动表现为两个方面：一方面表现为使用价值的生产和交换过程；另一方面表现为价值形成和价值增值过程。管理会计是以生产经营活动中价值形成和价值增值过程为对象，通过对使用价值的生产和交换过程的优化，提供信息并参与决策，以实现价值最大增值的目的。

2．从实践角度上看，管理会计的对象具有复合性的特点。一方面，管理会计致力于使用价值生产和交换过程的优化，强调加强作业管理，其目的在于提高生产和工作效率。因此，作业管理必然强调有用作业和无用作业的区分，并致力于消除无用作业。为此，必须按生产经营的内在联系，设计作业环节和作业链，为作业管理和管理会计的实施奠定基础。可以说，作业管理使管理会计的重新架构成为可能。另一方面，在价值形成和价值增值过程中，管理会计强调加强价值管理，其目的在于提高经济效益，实现价值的最大增值。因此，价值管理必然强调价值转移、价值增值与价值损耗之间的关系，价值转移是价值增值的前提，减少价值损耗是增加价值增值的手段。为此，必须按照价值转移和增值的环节，设计价值环节和价值链。可以说，价值管理使管理会计的重新架构成为现实。

（一）管理会计的研究方法

对于管理会计的研究，在很大程度上受到财务会计研究的影响，其研究方法也有相同之处，经历了规范研究和实证研究两个阶段。大约在20世纪70年代以前，管理会计的理论研究主要属于规范研究，这一时期产生了许多重要的概念，如多种成本概念的提出，边际理论、增量理论、差量分析等也都是规范化研究的成果。进入20世纪70年代以来，信息经济与代理理论对研究方法产生了重大影响，研究者开始采用实证研究方法和实证模型去检验规范研究的成果，因而管理会计研究进入了以实证研究为主的阶段。早期的实证会计主要是对会计信息与资本市场的关系问题研究，后来又转向研究会计选择的动机及考虑的因素，到20世纪70年代末实证会计研究兴盛起来，20世纪80年代成为会计研究的主流学派。

实证研究作为一种与传统的规范性研究特点迥异的研究流派，其特征主要表现在：（1）强调经验总结的重要性，崇尚归纳推理；（2）广泛采用实验、问卷调查、采访、实地研究和历史文献研究等业已为自然科学和社会科学证明是行之有效的数据搜集方法；（3）打破会计研究就会计论会计的格局，注重学科间的相互渗透；（4）广泛运用统计理论和方法进行定量分析，且要求精益求精。

从管理会计的角度来看，实证研究比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值。鉴于管理会计学属于多学科相互交叉、相互渗透的综合性学科，具有鲜明的实践性和显著的灵活性，实证研究在管理会计领域较有用武之地。但是，这种研究也有其局限性。因为以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为主要技术手段，且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。而实际中对一些管理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。而且这种研究方法忽视了管理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响，使得管理会计信息和管理决策之间的相关性降低，甚至消失。为了适应新的经济环境和现实需要，更好地解决现代管理会计理论与实际脱节的问题，应当提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法：

（1）“实地研究”方法主张到企业组织的实地去观察了解实际的管理系统是如何运行的、管理会计技术在实际系统中又是如何使用的。旨在弥补理论和实践之间的间距。一般地讲，管理会计中的实地研究包括以下几个环节：①项目选择。这是实施实地研究的第一步。一个高质量的项目就是这项研究的良好开端；②进行实地研究设计，包括针对选定的管理会计研究项目选择研究现场、采用实地方法（直接观察法、自然实验法、访谈调查法等）搜集研究项目所需的数据及创造性的使用其他方法对各种变量数据进行补充分析；③对实地研究数据的表达与解释；④对实地研究结果进行评估。

（2）“案例研究”则是研究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理，写出详细的研究报告和有关分析结果，并以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究方法。“案例研究”的结论是在特定条件下，采用某种方法确定的，因而并非任何条件下的最佳答案和标准。它给实践者提供的是一种正确的思维方式，展示的是变化多端而又行之有效的方法。

综上所述，尽管实证研究方法为我们提供了可借鉴的范例，但在实证会计发展的过程中，它们的做法并非尽善尽美，我们在选择研究方法时，应该把实证研究方法和规范研究方法结合起来，特别是在推崇某一种方法时，要防止走极端，应当具体问题具体分析。

（二）管理会计的分析方法

管理会计的分析方法是指管理会计本身所采用的各种方法，即解决有关管理会计实务问题的相关技术手段和程序。管理会计主要采用会计、统计与现代数学的方法，具体的管理会计方法更多地是体现在它的职能中，有预测分析法（趋势分析、因果分析、调查分析、判断分析），决策分析方法（生产决策、定价决策、成本决策、存货控制决策、投资决策），预算编制方法（弹性预算、零基预算、滚动预算），控制方法（包括事前、事中、事后控制，有目标控制、制度控制、价值工程、标准成本、差异计算），业绩评价与考核方法（主要是建立责任会计制度）。可见，管理会计以方法众多见长，根据不同的分类标准，有各种不同类型的管理会计方法。各种方法的先进性、科学性、实用性将决定管理会计的工作效果。

管理会计职能是管理会计在企业经营管理中的内在功能，即它能发挥什么作用。它随着管理会计工作和理论的演进在不断发展。由于管理会计是为了加强企业内部经营管理而产生和发展起来的，它吸收和融合了现代管理科学的许多内容，因此，管理会计是现代管理科学和现代会计科学相结合的产物，它的职能与管理的职能有着紧密的联系，并受到企业管理职能的约束。但目前人们对企业管理的职能尚缺乏统一的认识，因而对管理会计的职能的表述也存在一定差异。多数学者的意见认为，企业管理具有预测、决策、规划、控制和考核评价等五项职能。也有人认为，企业管理的职能应当是以下四项，即：计划、组织、指导和考核。

本文按照管理五职能的观点，可以将管理会计的主要职能概括为以下五个方面：预测经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程和考核评价经营业绩。

（一）预测经济前景

预测是指采用科学的方法预计推测客观事物未来发展必然性或可能性的行为。从管理会计领域看，预测就是按照企业未来的总目标和经营方针，充分考虑经济规律的作用和经济条件的约束，选择合理的量化模型，有目的地预计和推测未来企业销售、成本、利润及资金的变动趋势和水平，为企业经营决策提供信息。

（二）参与经济决策

决策是在预测的基础上，在充分考虑各种可行性的前提下，遵循客观规律的要求，通过一定程序对未来实践的方向、目标、原则和方法作出决定的过程。管理会计发挥参与经济决策的职能，主要体现在根据企业决策目标收集、整理有关经济信息资料，选择科学的方法计算有关长短期决策方案的评价指标，并作出正确的财务评价，最终筛选出最佳的方案。它是企业经营管理的核心，贯穿于企业管理的全过程。管理会计发挥参与经济决策的职能，主要体现在根据企业决策目标搜集、整理有关信息资料，选择科学的方法计算有关长短期决策方案的评价指标，并作出正确的财务评价，最终筛选出最优的行动方案。

（三）规划经营目标（预算）

管理会计的规划职能是指利用财务会计信息和其他信息，对企业未来经济活动进行科学的预测分析，并在对未来生产经营和长期投资的项目中的重大经济问题作出专门决策分析的基础上，编制各种计划和预算。它要求在最终决策方案的基础上，形成反映企业预算期内的总目标和总任务的全面预算，将事先确定的有关经济目标分解落实到各有关预算中去，形成以各责任中心为主体的责任预算，以便合理有效地组织协调供、产、销及人、财、物之间的关系，并为控制和责任考核创造条件。

（四）控制经济过程

管理会计的控制职能主要是根据规划所确定的各项目标，形成各责任中心的责任预算，对预算期可能发生的或实际已经发生的各项经济活动进行对比和分析，以便在事前或日常对经济活动进行控制和调节，保证预算目标的实现。控制职能要求企业将经济活动过程的事前控制与事中控制、事后反馈有机地结合起来，分析各项预算执行中存在的差异及其原因，以便及时采取切实可行的措施，改进工作，以确保经济活动的正常运行和循环。

（五）考核评价经营业绩

现代管理十分注重充分调动人的积极性，贯彻落实责任制是企业管理的一项重要任务。管理会计履行考核评价经营业绩的职能，是通过建立责任会计制度来实现的。管理会计的考评职能主要是在事后，根据各责任单位编制的业绩报告与企业及各责任单位的全面预算和责任预算进行对比分析，即把实际数与预算数进行比较，分析差异发生的原因，用来评价和考核各责任中心尤其有关人员的工作业绩，并通过信息反馈，及时对企业生产经营的各个方面充分发挥制约和促进作用。考评职能要求企业各部门及各相关人员在明确各自职责的前提，逐级评价和考核责任指标的完成情况，找出成绩与不足，从而为奖惩制度的实施和未来工作改进措施的形成提供必要的依据。

综上所述，预测、决策、规划（预算）、控制和评价是管理会计的五大职能，也属于管理会计的主要特征。在实际工作中，这五个职能是相互联系、相互作用，结合在一起，综合地发挥作用，形成一种综合性的职能。而且它们环环相扣，形成了周而复始的管理会计循环过程。其中，预测是决策和预算的基础，决策是核心，预算又为控制和考核提供标准，控制是保证预算执行的手段，考评时对整个经营管理活动过程及其结果的分析与评价。