（一）管理会计人员的工作流程

管理会计程序是指开展管理会计工作所采取的步骤。可以分为总体的管理会计程序和具体的管理会计程序。总体的管理会计程序即管理会计循环，它与企业的经营管理循环相配合。具体的管理会计程序即管理会计工作的具体步骤，因工作内容不同而有很大差异，要结合企业具体实际加以确定。

（二）管理会计工作的组织

管理会计工作的组织是由管理会计机构、管理会计人员和规章制度三部分组成。下面对前两项作一介绍。

1．管理会计机构

在西方国家的企业组织内，通常实行董事会领导下的总经理负责制。会计部门和财务部门直接受财务副总经理的领导。会计部门的负责人称为主计长，财务部门的负责人称为财务长。现将其组织形式列示如图1—1所示。

在我国，总会计师负责全面的会计工作。由于管理会计这门学科引进的时间不长，一般企业尚未设立专门的管理会计机构，通常由财务会计部门会计人员兼管这方面的工作，如财务组负责编制预算，成本组负责成本控制，存货组负责存货控制等。然而，管理会计工作与财务会计工作毕竟存在着质的差异，这样合二为一往往会顾此失彼，影响了管理会计的应用。因此，先进的大中型企业已经向西方企业学习，设置了与财务会计机构平行的管理会计机构，并配备了管理会计人员来从事管理会计工作，充分发挥了管理会计在企业内部管理中的作用。

2．管理会计人员

管理会计机构是做好管理会计组织工作的保证，而管理会计人员则是搞好管理会计工作的关键。因此，每个企业的管理会计机构均应当根据实际工作的需要，配备一定数量的、符合要求的管理会计人员，确保完成各项管理会计工作。

管理会计是一门多学科相互渗透的综合性的边缘学科，因此对管理会计人员有着较高的要求。首先，管理会计人员应当具备较为广博的知识，即不但要熟悉财务会计工作，还要掌握管理学、统计学、行为学、营销管理、生产管理、作业研究等方面的知识；其次，管理会计人员应当能够熟练地应用管理会计的各种专门方法；最后，管理会计人员应当具备良好的职业道德。

（一）管理会计人员的职业道德的概念与作用

职业道德是职业品质、工作作风和工作纪律的综合。管理会计人员的职业道德是指管理会计人员在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德的含义包括以下几个方面：

（1）会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。随着会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突，会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益；

（2）会计职业道德具有相对稳定性。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。正由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性；

（3）会计职业道德具有广泛的社会性。会计职业道德体现着管理会计人员行为是否符合社会价值标准。管理会计道德既是历史的，又是现实的，它具有丰富的内容，是提高管理会计人员精神境界的重要营养。其主要作用在于：

（1）会计职业道德是对会计法律制度的重要补充；

（2）会计职业道德是规范会计行为的基础；

（3）会计职业道德是实现会计目标的重要保证；

（4）会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。

（二）对管理会计师职业道德的相关规定

1．美国管理会计师职业道德行为准则

在西方，有不少管理会计师组织规定了具体的职业道德。其中，美国管理会计师协会（Institute of Management Accountants，IMA）于1982年颁布的“管理会计师职业道德行为准则”，是目前世界上较为完整的关于管理会计师职业道德的规定。管理会计师协会主张管理会计师在对其服务的组织、职业组织、公众及其本身履行职责时，有必须遵守最高职业道德标准的义务，遵守这些准则是实现管理会计目标必不可少的要素。管理会计师不应执行与这些准则相冲突的条例，他们也不应允许组织中的其他人员违反这些准则。该准则由技能、保密、廉正、客观性四个部分组成，其具体内容如下：

（1）专业能力。

这部分内容要求管理会计人员做到以下三点：①不断加强自身知识和技能，使专业能力保持在一定水平上；②依据相关的法律、法规和技术规范履行自己的职责；③在对相关的和可靠的信息进行分析后，编制完整、清晰的 报告与建议书。

（2）保密

这部分内容要求管理会计人员做到以下三点：①除法律规定外，未经批准，不得披露工作过程中所获取的机密信息；②告知下属应重视工作中所获取信息的机密性，并且监督下属的行为以保证保守机密；③禁止利用或变相利用在工作中所获取的机密信息为个人或通过第三方牟取不道德或非法利益。

（3）诚实正直

这部分内容要求管理会计人员做到以下七点：①避免事实上或表面上可能引起的利益冲突，并对任何潜在冲突的各方提出忠告；②不得从事道德上有损于履行职责的活动；③拒绝接受影响或行将影响他们作出正确行动的任何馈赠、好处或招待；④不得积极地或消极地破坏企业合法的、符合道德的目标；⑤找出妨碍业务活动的可靠判断或顺利完成工作的限制与约束条件，并与有关方面进行沟通；⑥告知有利和不利的信息以及职业的判断及意见；⑦不得从事或支持各种有损企业的活动。

（4）客观性

这部分内容要求管理会计人员做到以下两点：①公正而客观地交流信息；②充分披露相关信息，帮助使用者对所公布的报告、评论和建议获得正确的理解。

2．我国关于会计人员职业道德的有关规定

全球大部分会计师组织发布了职业道德准则，其许多内容与上面类似。我国目前还没有明确管理会计师这种技术职称，但我国已加入WT0，不久的将来必定会出现一大批管理会计师。管理会计师职业道德标准的制定，对于我国管理会计的发展将会日益重要。而且我国对会计人员职业道德的规定同样适用于管理会计人员。我国《会计法》第三十九条规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”这是对会计人员职业道德教育问题的规定，也是修订后的《会计法》在原《会计法》第二十三条关于“会计人员应当具备必要的专业知识”规定的基础上充实、强化的一项重要内容。

关于会计职业道德的基本内容，《会计法》没有作出具体规定，但依财政部1996年6月发布的《会计基础工作规范》的规定，会计人员职业道德的内容主要包括以下六个方面：

（1）爱岗敬业。即会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。爱岗敬业是做好一切工作的出发点。

（2）熟悉法规。会计工作不只是单纯的记账、算账、报账工作，会计工作时时、事事、处处涉及到执法守规方面的问题。会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到自己在处理各项经济业务时知法依法、知章循章，依法把关守口，同时还要进行法规的宣传，提高法制观念。

（3）依法办事。一方面，会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。另一方面，依法办事要求会计人员必须树立自己职业的形象和人格的尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。

（4）客观公正。会计信息的正确与否，不仅关系到微观决策，而且关系到宏观决策。做好会计工作，不仅要有过硬的技术本领，也同样需要实事求是的精神和客观公正的态度。否则，就会把知识和技能用错了地方，甚至参与弄虚作假或者通同作弊。

（5）搞好服务。会计工作是经济管理工作的一部分，把这部分工作做好对所在单位的经营管理至关重要。会计工作的这一特点，决定了会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，因此，会计人员应当积极运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。

（6）保守秘密。会计工作性质决定了会计人员有机会了解本单位的财务状况和生产经营情况，有可能了解或者掌握重要商业机密。这些机密一旦泄露给竞争对手，会给本单位的经济利益造成重大的损害，这对被泄密的单位既不公正又很不利。泄露本单位的商业秘密也是一种很不道德的违法行为。因此，作为会计人员，应当确立泄密失德的观点，对于自己知悉的内部机密，不管在何时何地，都要严守秘密，不得为一己私利而泄露机密。

（三）道德行为冲突的解决

管理会计师在工作中会遇到许多职业道德冲突。能否圆满解决这些冲突，对于做好管理会计工作至关重要。应用各项道德行为准则时，管理会计师可能会遇到如何确定不道德行为或者怎样解决解决道德冲突等问题。经调查发现最经常遇到的职业道德冲突是：客户和管理者提出的避税建议；利益冲突；操纵财务报表的建议；允许管理会计师自身的错误；为遵循领导的命令而去做不道德的行为。如遇到严重的职业道德问题，管理会计师必须遵守权威机构制定的有关这种问题的各种规则来解决，如果这些规则不能解决职业道德问题，管理会计师应采取如下行动：

1．与直接上级讨论这些问题（如果他没有卷入冲突），但当直接上级与出现的冲突相关时，应在矛盾发生时，直接报告给更高一级主管。如果还不能令人满意地解决，管理会计师可将这些争论问题反映（提交）给更高一层的主管。一般来讲，解决道德行为冲突的权威性机构为审计委员会、董事会、理事会或大股东等。

2．与一位客观公正的顾问进行秘密讨论，澄清有关概念，并获得一个能够接受的解决方案。

3．如果经过各种尝试后，道德行为冲突依旧未能解决，且道德冲突发生在很关键的事项上，管理会计师只能提出辞职，并为企业内部一个合适的代表提供一份备忘录。

除非法律另有规定，否则把这些问题告知无关的上级机关或非服务于组织的个人，一般认为是不适合的。

举例说明管理会计师在工作中会遇到的道德冲突。

【例1-1】某公司的管理会计师知道软件部门已经将研究开发费用资本化。他知道如果不资本化，会导致软件部门内部报告出现亏损，并导致进一步裁员。虽然软件部经理一直想证明研究开发的新产品会在市场上取得成功，但是却拿不出可靠的证据支持自己的观点，而且以前开发的两个旧产品的市场销售也并不好，因而他对该部门的商业前景担忧。管理会计师有很多朋友在软件部门工作，他想避免与软件部经理发生个人冲突。这位会计师应不应该将研究开发费用予以资本化?

上例中管理会计师面临职业道德冲突，涉及了能力、客观性和公正性。

（四）管理会计人员的职业道德活动

管理会计人员的职业道德活动表现在道德评价、道德教育和道德修养三方面。职业道德评价是使职业道德标准和原则得以贯彻，并转化为行动的保证。职业道德教育是铸造优良职业道德品质的熔炉，是形成良好职业道德风尚的重要措施。职业道德修养则是管理会计师本身进行自我修炼的积累，直接关系到管理会计师自身品质的形成。

1.职业道德评价

职业道德评价的对象是管理会计师职业道德行为或行动，包括：（1）管理会计师之间和社会对管理会计师的职业道德行为的评价；（2）管理会计师对自己的职业道德行为的评价；（3）对管理会计师职业道德作用发挥的评价。

2.职业道德教育

职业道德教育是根据管理会计师工作的特点，有目的、有组织、有计划地对其进行系统的职业道德训练，促其形成优良的职业道德观念，履行好职业道德义务的一系列活动。这一系列活动都可以看成是管理会计师职业道德教育的重要组成部分。职业道德教育要求：（1）形成优良的职业道德观念，调整好自身的职业行为；（2）促进管理会计师参与社会行为的调整过程，对其他管理会计师提出道德要求和进行道德评价；（3）发挥好管理会计师的职能作用。

优良的职业道德品质的形成离不开职业道德教育，整个职业及社会道德风尚的改善也需要职业道德教育。从职业道德品质的形成和要求来看，把职业道德认识和职业情感转化为职业道德行动是很有必要的。这就要在晓之以理、动之以情的基础上，开展规范化的职业道德行为训练，并持之以恒，以形成良好的职业道德习惯。要形成牢固的职业道德习惯，就需要不断地教育和练习，需要增强职业道德意识、培养良好的职业道德情操、达到较高的职业道德境界，这也是社会赋予职业道德教育的历史使命。

3.职业道德修养

职业道德修养是管理会计师进行自我道德教育和修炼的积累，直接关系到管理会计师自身职业道德品质的形成。职业道德，修养与职业道德评价紧密相连，职业道德修养通过职业道德评价来实现。职业道德评价的深入开展可以促使职业道德修养的提高。

职业道德修养与职业道德教育是相辅相成的。只有当职业道德修养水平真正提高了，教育目标才能实现。职业道德修养同时也是职业道德教育的重要组成部分。

我国加入WTO以后，管理会计工作应尽快与西方发达国家接轨。借鉴西方发达国家的经验、了解国外管理会计师的知识体系与职业道德标准，对于促进我国管理会计教育的发展和对管理会计人员的培养，以及提高管理会计人员的职业水平，都具有重要意义。

1986年，美国会计师协会所属的管理会计实务委员会曾颁布了有关管理会计师共同知识体系的公告。该公告将管理会计师应具有的知识体系分为以下三类：

（一）信息和决策过程知识

1．管理决策过程，包括重复性决策程序、非规划性决策程序、战略决策程序。

2．内部报告，包括信息的收集、组织、表达和传递。

3．财务计划的编制和业绩评价，包括预测和预算的编制、分析和评价。

（二）会计原则和职能知识

1．组织结构与管理，包括会计职能的结构和管理、内部控制、内部审计。

2．会计概念和原则，包括会计的本质和目标、会计实务。

（三）企业经营活动知识

1．企业的主要经营活动，包括财务和投资、项目研究及开发、生产和经营、销售和人力资源。

2．经营环境，包括法律环境、经济环境、道德和社会环境。

3．税务，包括税收政策、税收的结构和种类、税收计划。

4．外部报告，包括报告准则，满足信息使用者需要。

5．信息系统，包括系统分析和设计、数据库管理、软件应用、技术基础知识和系统分析等。