案例

瑞雅企业生产三种产品，预计损益表如下表。

要求：

1.作出是否停止生产C产品的决策。

2.假设停产C产品后，可将生产能力转移到A和B产品的生产上去，使A产品的销量增加30％，B产品的销量增加20％，此时是否应停止生产C产品？

教师解析

1.就报表数据而言，C产品出现了亏损，企业可能考虑是否停产，但是必须对相关成本和收入做进一步分析。经过分析发现，停止生产C产品，则销售收入将减少，而变动成本如直接材料等也将因此而减少。固定成本不会改变其总额，而是将原来由C产品分摊的部分，转由A和B产品来分摊，因此属于非相关成本。所以，停止生产C产品的相关收入将减少300 000元，而相关成本也减少240 000元，从而使贡献毛益减少60 000元。所以，停产不但不能使企业利润增加，反倒减少了贡献毛益，从而使利润减少。

停止生产C产品的相关成本分析如下表所示。

因此，不应停产C产品。

2.通过分析可以发现，A产品的贡献毛益率为30％，B产品的贡献毛益率为40％，C产品的贡献毛益率为20％。C产品的盈利能力最低。停产C产品，贡献毛益将减少60 000元，但是，由于增加A产品和B产品的销量，将使贡献毛益增加。

是否停止生产C产品的相关分析如下：

A产品的贡献毛益增加：120 000×30％=36 000

B产品的贡献毛益增加：144 000×20％=28 800

合计 64 800

减：C产品的贡献毛益减少 60 000

贡献毛益增加 4 000

因此，不应停产C产品。