从预算编制的不同角度，可以将预算编制的方法分为若干种类型，本节利用对比的方法分别介绍了各类预算编制的具体方法。

全面预算按照其与预算期内业务量变动关系及预算发挥效用中灵活程度不同，可分为固定预算和弹性预算。

（一）固定预算

1．固定预算的含义

固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可能实现的某一业务量(如生产量、销售量)水平为固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算的方法。它是最传统的，也是最基本的预算编制方法。

2．固定预算的优缺点

固定预算法的优点是简便易行。其缺点主要有：（1）过于机械呆板。因为编制预算的业务量基础是事先假定的某一个业务量，不论预算期内业务量水平可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的基础；（2）可比性差。这是固定预算方法的致命弱点。当实际的业务量与编制预算所根据的预计业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。因此，按照固定预算方法编制的预算不利于正确地控制、考核和评价企业预算的执行情况。

3．固定预算的适用范围

一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算。

4．固定预算的编制

固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及到的各项预定标均为固定数据。现举例说明固定预算的编制过程。

【例7-1】某公司产销A产品，2007年预算年度产销量10000件。产品成本、费用资料为：单位变动生产成本120元，其中直接材料70元、直接人工40元、变动制造费用10元；固定制造费用总额为300000元；单位产品变动营业及管理费用为6元，固定营业及管理费用总额为280000元，A产品销售单价为200元。

根据上述资料，计算编制A产品成本预算表和A产品利润预算表分别如表7-1和表7-2所示。

（二）弹性预算

1．弹性预算的含义

弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种业务量预算的方法。

编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。业务量范围是指弹性预算所适用的业务量区间。业务量范围的选择应根据企业的具体情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70%-110%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。

2．弹性预算的优点

与固定预算方法相比，弹性预算方法具有如下两个显著的优点：(1)预算范围较宽。弹性预算能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额：从而扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。因为弹性预算不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是能够随业务量水平的变动作机动调整的一组预算。(2)可比性较强。在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，从而能够使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。

3．弹性预算的适用范围

由于未来业务量的变动会影响到成本、费用、利润等各个方面，因此，弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。

4．弹性成本预算的编制

企业在编制弹性成本预算前，必须将全部费用按成本性态划分为变动成本和固定成本。在编制预算时，固定成本则按总额控制，只要将变动成本按不同的业务量水平作相应的调整，其计算公式如下：

弹性成本预算=固定成本预算+∑（单位变动成本预算×预计业务量）

在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的有效变动范围，根据该业务量与有关成本费用项目之间的关系即可编制弹性成本预算。弹性成本预算的具体编制方法包括公式法和列表法两种。

（1）公式法，是指通过确定y=a＋bx和公式中的a和b，来编制弹性成本预算的方法。其中，a为固定成本，b为单位变动成本,x表示业务量,y为总成本。在进行成本习性分析的基础上，可以将任何成本近似地表示y=a＋bx。在公式法下，如果事先确定了有关业务量x的变动范围，只要根据有关成本项目的a和b参数，就可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。

【例7-2】某企业某车间2007年按公式法编制的制造费用弹性预算见表7-3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。业务量范围为直接人工工时：80000-120000小时。

根据表7-3，可利用y=77000+3x，计算出人工小时在80000-120000小时的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额；也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如水电费y=1000+0.3x等。假设2007年该车间直接人工预算工时为100000小时，其制造费用弹性预算计算如下：

制造费用预算=77000+3×100000=377000(元)

公式法的优点是便于计算任何业务量下的预算成本，不受一定范围业务量的限制，编制预算的工作量较小。缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且逐项甚至按细目分解成本的工作量较大。

（2）列表法，是指通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。此法可以在一定程度上弥补公式法的不足。

【例7-3】某企业某车间2007年按列表法编制的制造费用弹性预算见表7-4所示。

表7-4是按10%为业务量间距，实际预测时可以再大些或再小些,业务量的间距越小，实际业务量水平出现在预算表中的可能性就越大。列表法的优点是直观明了,这种编制方法工作量较大且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。

5．弹性利润预算的编制

弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。弹性利润预算的编制主要有以下两种方法：

(1)因素法，是指根据业务量、收入、成本等因素与利润的关系，来反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。如果销售价格、单位变动成本、固定成本发生变动，也可参照此方法，分别编制在不同销售价格、不同单位变动成本、不同固定成本水平下的弹性利润预算，从而形成多个完整的弹性利润预算体系。这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。

【例7-4】仍以【例7-1】资料，按正常产销量10000件的70%-110%确定，间距10%，编制A产品弹性利润预算表如表7-5所示。

(2)百分比法，又称销售额百分比法，是指按不同的销售额百分比来编制弹性利润预算的方法。一般来说，大多数企业都经营多品种，在实际工作中，分别按品种逐一编制弹性利润预算是不现实的，这就要求我们用一种综合的方法——销售收入百分比法对全部经营商品或按商品大类编制弹性利润预算。应用百分比法的前提条件是销售收入的变化不会影响企业的单位变动成本和固定成本总额。此法主要适用于多品种经营的企业。

【例7-5】某公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为100000千元，变动成本为80000千元，固定成本为7000千元。按销售收入100000千元的70%-110%确定，间距10%，为某公司按百分比法编制弹性利润预算如表7-6所示。

全面预算按照编制预算方法的出发点不同，可分为增量预算和零基预算两大类。

（一）增量预算

1．增量预算的含义

增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平的基础，考虑到预算期内各种影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。

2．增量预算方法的优缺点

增量预算的优点是：由于预算以过去的经验为基础，实际上是承认过去所发生的一切都是合理的，主张不需在预算内容上做较大改进，而是因循沿袭以前的预算项目。因而，该方法简便易行。

增量预算的缺点是：（1）受到原有费用项目与预算内容的限制。由于按增量预算方法编制预算，往往不加分析地保留或接受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用开支继续存在下去，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费，甚至可能导致保护落后；（2）容易导致预算中的“平均主义”和“简单化”。采用此法，容易鼓励预算编制人凭主观臆断按成本项目平均削减预算或只增不减，不利于调动各部门降低费用的积极性；（3）不利于企业未来发展。按照该方法编制的费用预算，对于那些未来实际需要开支的项目可能因没有考虑未来情况的变化而造成预算不够确切。

3．增量预算的编制

【例7-6】某公司产销B产品，2006年产销量8000件，产品成本费用资料为：单位变动生产成本120元，其中直接材料70元、直接人工40元、变动制造费用10元；固定制造费用总额300000元；单位变动营业及管理费用6元，固定营业及管理费用总额280000元。B产品销售售价200元。2007年预计产销量增加25%、直接材料降低10%、直接人工增加15%、变动制造费用降低20%，单位变动营业及管理费用减少1元，固定制造费用节约30000元，固定营业及管理费用节约40000元。采用增量预算方法编制2007年B产品成本预算表和B产品利润预算表如表7-7和表7-8所示。

（二）零基预算

1．零基预算的含义

零基预算方法的全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，简称零基预算，又称零底预算，主要用于对各项费用的预算。它是指在编制成本费用预算时，完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期企业实际经营情况的需要，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。

它是为克服增量预算缺陷而设计的一种先进的预算方法，是由美国德州仪器公司彼得·派尔在20世纪60年代提出来的，现已被西方国家广泛采用作为管理间接费用的一种新的有效方法。

2．零基预算的程序

按零基预算编制的步骤如下：

第一步，拟定预算草案。要求企业内部所有部门根据企业在预算期内的总体经营目标和各部门的具体任务，在充分讨论的基础上提出本部门在预算期内应当发生的费用项目，并以零为基础，详细提出其费用预算数额，而不考虑这些费用项目以往是否发生过及其发生额的多少。

第二步，对预算期各项费用的支出方案进行成本效益分析及综合评价，权衡轻重缓急，划分成不同等级并排出先后顺序。在预算编制过程中，全部费用按其在预算期是否发生的可能性大小可划分为不可避免项目和可避免项目。前者是指在预算期内必须发生的费用项目，后者是指在预算期通过采取措施可以不发生的费用项目。对不可避免项目必须保证资金供应；对可避免项目则需要逐项进行成本效益分析，按照各项目开支必要性的大小确定各项费用预算的优先顺序。

第三步，分配资金落实预算。在预算编制过程中，全部费用按其在预算期支付的时间是否可以延缓划分为不可延缓项目和可延缓项目。前者是指必须在预算期内足额支付的费用项目，后者是指可以在预算期内部分支付或延缓支付的费用项目。根据已确定的预算项目的先后顺序，将企业在预算期内所拥有的经济资源，以及可以动用的资金来源，应优先保证满足不可延缓项目的开支，然后再根据需要和可能，按照项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支标准。

3．零基预算方法的优缺点

零基预算的优点是：(1) 不受原有费用项目和费用额的限制。这种方法可以促使企业合理有效地进行资源分配，将有限的资金用在刀刃上；(2)有利于调动有关各方有效的降低费用，提高资金的使用效果和合理性；(3) 有利于企业未来发展。由于这种方法以零为出发点，对一切费用一视同仁，有利于企业面向未来发展考虑预算问题。

零基预算的缺点在于：工作量很大。由于这种方法一切从零出发，在编制费用预算时需要完成大量的基础工作，如历史资料分析、市场状况分析、现有资金使用分析和投入产出分析等等，这势必带来很大的工作量，也需要比较长的编制时间。因此，企业可以每隔几年编制一次零基预算，在其他时间采用增量预算。

4．零基预算的编制

【例7-7】 某公司采用零基预算法编制预算期2007年度的营业及管理费用预算，基本编制程序如下：

首先，企业销售及管理部门根据预算期利润目标及销售目标等，经讨论、研究，确定出2007年所需发生的费用项目及支出数额如表7-9所示。

其次，对各费用项目分类：属于不可避免的固定成本有保险费、租金、办公费和差旅费；属于可避免的固定成本的广告费、培训费参照历史经验，经过成本效益分析，其结果如表7-10所示。

然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。

第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于不可避免的固定成本，为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。

第二等级：广告费，属于可避免的固定成本，可以根据预算期企业资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。

第三等级：培训费，也属于可避免的固定成本，根据预算期企业资金供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。

最后，如果该公司预算期可用于营业及管理费用的资金数额为45000元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。

全面预算按照预算期间起讫时间是否变动，为定期预算和滚动预算。

（一）定期预算

1．定期预算的定义

定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。

2．定期预算的优缺点

定期预算的优点是能够使预算期间与会计期间相一致，便于考核和评价预算的执行结果。

定期预算的缺点：（1）缺乏远期指导性。由于定期预算往往是在年初甚至提前两三个月编制的，对于整个预算年度的生产经营活动很难作出准确的预算，尤其是对预算后期的预算只能进行笼统地估算，缺乏远期指导性，给预算的执行带来困难，不利于对生产经营活动的考核与评价；（2）滞后性。由于定期预算不能随情况的变化及时调整，当预算中所规划的各种经营活动在预算期内发生重大变化时，就会造成预算滞后过时，使之成为虚假预算；（3）间断性。按固定预算方法编制的预算局限于本期规划的经营活动，不能适应连续不断的经营过程，从而不利于企业的长远发展。

3．定期预算的编制

（二）滚动预算

1．滚动预算的含义

滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间（如12个月）的一种预算编制方法。其具体做法是：每过一个预算期，立即根据其预算执行情况，对以后各期预算进行调整和修订，并增加一个预算期的预算。这样，如此逐期向后滚动，使预算始终保持一定的时间幅度，从而以连续不断的预算形式规划企业未来的经营活动。

2．滚动预算的方式及其特征

滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。

（1）逐月滚动方式

逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。如在2007年1月至12月的预算执行过程中，需要在1月份末根据当月预算的执行情况，修订2月至12月的预算，同时补充2008年1月份的预算；2月份末根据当月预算的执行情况，修订3月至2008年1月的预算，同时补充2008年2月份的预算；以此类推，逐月滚动。按照逐月滚动方式编制的预算比较精确，但工作量太大。

（2）逐季滚动方式

逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。如在2007年第1季度至第4季度的预算执行过程中，需要在第1季末根据当季预算的执行情况，修订第2季度至第4季度的预算；同时补充2008年第1季度的预算；第2季度末根据当季预算的执行情况，修订第3季度至2008年第1季度的预算，同时补充2008年第2季度的预算；以此类推，逐季滚动。逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但预算精确度较差。

（3）混合滚动方式

混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。它是滚动预算的一种变通方式。这种预算方法的理论依据是：人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小的特征。为了做到长计划短安排，远略近详，在预算编制过程中，可以对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详细；对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单，这样可以减少预算工作量。如对2007年1月份至3月份的头三个月逐月编制详细预算，其余4月份至12月份分别按季度编制粗略预算；3月末根据第l季度预算的执行情况，编制4月份至第6月份的详细预算，并修订第3至第4季度的预算，同时补充2008年第1季度的预算；以此类推，混合滚动。

在实际工作中，采用哪一种滚动预算方式应视企业的实际需要而定。

3．滚动预算的优缺点

与传统的定期预算方法相比，按滚动预算方法编制的预算具有以下优点：(1)透明度高。由于预算的编制不再是预算年度开始之前几个月的事情，而是实现了与日常管理的紧密衔接，可以使管理人员始终能够从动态的角度把握住企业近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具有较高的透明度；(2)及时性强。由于滚动预算能根据前期预算的执行情况，结合各种因素的变动影响，及时调整和修订近期预算，从而使预算更加切合实际，能够充分发挥预算的指导和控制作用；(3)预算年度完整。由于滚动预算在时间上不再受日历年度的限制，能够连续不断地规划未来的经营活动，不会造成预算的人为间断，同时可以使企业管理人员了解未来预算期内企业的总体规划与近期预算目标，能够确保企业管理工作的完整性与稳定性。

采用滚动预算的方法编制预算的主要缺点是预算工作量较大，尤其使滚动预算的延续工作将耗费大量的人力、物力，代价较大。

4．滚动预算的编制

预算方法与全面预算体系中的各种预算常常被混为一谈，其实两者是既有区别又有联系。

（一）预算方法与各种预算的联系

任何一种预算方法只有运用到编制具体的预算才能发挥作用，例如，弹性预算方法不仅可以用于成本预算的编制，也可以用于利润预算的编制。同样地，各种预算的编制也离不开一定的预算方法。例如在实践中的成本或费用预算可能按照固定预算方法或弹性预算方法进行编制。

此外，即使是不同类型之间的预算方法之间也并非完全相互排斥的关系。在编制某一特定内容的预算过程中，完全有可能既采取弹性预算方法，同时又采取了滚动预算方法。

（二）预算方法与各种预算的区别

1．归属的内容体系不同

本节所介绍的六种预算方法分别归属于三种类型，固定预算方法与弹性预算方法属于一类，增量预算方法与零基预算方法属于一类，定期 预算方法与滚动预算方法属于一类。只有同类中的不同预算方法才可以相互比较。其中，固定预算方法、增量预算方法和定期预算方法都属于传统的预算方法；滚动预算方法、弹性预算方法和零基预算方法则属于为克服传统预算方法的缺点而设计的先进预算方法。

而全面预算体系中的各种具体预算则分别归属于经营预算、专门决策预算和财务预算三种类型。每一种预算都可以与其他类型中的任何预算进行比较，不受限制。

2．命名的规则不同

预算方法在命名时，突出了该种方法的本质特征，如弹性预算方法强调了预算编制所依据的多个业务量基础，滚动预算方法则突出了预算期连续滚动的特征。而全面预算体系中的各种具体预算在命名时反映了预算的具体内容，这一点在经营预算中尤为突出，如销售预算的内容主要是销售收入，生产预算的内容则是产量。