案例

瑞雅公司生产和销售一种产品，本月生产并完工900件产品。该产品耗用甲乙两种材料，只经过一个生产部门的加工。本月预算固定制造费用为45 000元，预算工时为15 000工时，加工一件产品耗用的标准工时为15工时，变动制造费用标准分配率和固定制造费用标准分配率分别为2元和3元。加工该产品实际发生的直接人工工时为14 000小时，实际变动制造费用和固定制造费用分别为28 000元和42 000元。 要求：

1.计算变动制造费用的成本差异以及效率差异和开支差异

2.计算固定制造费用的成本差异以及三因素分析法下的各项差异。

教师解析

1．变动制造费用的成本差异以及效率差异和开支差异

变动制造费用差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用 =28000-2×900×15=1000（元）

变动制造费用开支差异=（实际分配率-标准分配率）×实际工时 =（28000÷14000-2）×14000=0（元）

变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）×标准分配率 =（14000-900×15）×2=1000（元）

2．固定制造费用的成本差异以及三因素分析法下的各项差异

固定制造费用开支差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数 =42000-45000=-3000（元）

固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用标准分配率×预算工时-标准分配率×实际工时 =3×15000-3×14000=3000

固定制造费用效率差异=实际工时×标准分配率-标准工时×标准分配率 =（14000-900×15）×3=1500（元）