问题一：什么是责任会计?责任会计包括哪些内容?

回答：

所谓责任会计是指在分权管理的条件下，将企业所属各级、各部门按其权力和责任的大小划分成若干个责任中心，并以责任中心可控的资金运动为会计对象，以责、权、利相统一的机制为基础，对责任中心进行核算、分析、控制和考核的一种会计信息系统和内部控制制度。其要点就在于利用会计信息对各责任中心的业绩进行计量的控制与考核。

责任会计的基本内容包括以下几个方面：

1.合理划分责任中心，并赋予其相应权责

为实行责任会计，首先应根据企业内部管理的需要，将企业所属的各部门、各单位划分为若干个责任中心，并依据各责任中心经营活动的特点，明确规定其职权范围，使他们在企业授予的权力范围内独立自主地行使职责。一般来讲，按其所负责和控制范围的大小和类型，责任中心可分为成本中心、利润中心和投资中心。

2.编制责任预算，确定考核标准

通过编制责任预算将企业的总体目标层层分解，落实到每一个责任中心，作为今后控制和评价他们经济活动的主要依据。为落实责任预算，促使责任预算的顺利实施，必须对责任预算承担者进行考核，考核标准要事先确定，来规范其行为。

3.建立详尽的记录报告系统

为反映责任中心的业绩，必须建立相应的核算系统，对反映责任中心业绩的会计信息进行归集、加工和整理，定期向企业主管提交责任报告。

4.制定合理的奖惩制度

根据经济责任完成情况制定相应的奖惩制度，并对责任人实施相应的奖惩。

5.分析评价实际工作业绩

责任中心业绩考评是责任会计的核心。根据各责任中心的业绩报告，分析实际数与预算数的差异及产生差异的原因，及时通过信息反馈，控制各责任中心的经济活动；并据此评价考核各中心的业绩，提出改进工作的措施和实行奖惩的建议。

问题二：什么是责任中心?责任中心主要有哪几种形式?

回答：

责任中心是指在实行分权管理的企业内部，在既定的组织结构的基础上形成的具有一定权力并承担相应的工作责任，并能反映其工作责任履行情况的企业内部各级单位。责任会计以责任中心为会计对象，而责任中心是以拥有的管理权力和与其相适应的工作责任为划分依据的。

责任中心按其控制区域和责任范围一般可划分为三种类型：成本中心、利润中心和投资中心。它们各自不是孤立存在的，每个责任中心承担管理责任。最基层的成本中心应就其经营的可控成本向其上层成本中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本(含下层转来的成本)和利润(或边际贡献)向投资中心负责；投资中心最终以其实现的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。所以，企业各种类型和层次的责任中心形成一个“连锁责任”网络，这就促使每个责任中心为保证经营目标一致而协调运转。

问题三：什么是责任成本?责任成本和传统的产品成本有何区别与联系?

回答：

所谓责任成本是指以某一特定的责任中心为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。

责任成本与传统的产品成本既相区别又相联系。

它们的区别主要表现在以下三个方面：第一，成本核算的目的不同。核算责任成本的目的是评价考核责任预算的执行情况，作为控制生产耗费和贯彻内部经济责任制的重要手段。而核算产品成本目的是为了确定各种产品实际耗费水平，从而为降低成本、制定价格、确定损益提供基础资料；第二，成本计算对象不同。责任成本以责任中心为对象进行成本的归集，而产品成本是按照产品为对象进行核算的；第三，成本计算的原则不同。责任成本的原则是“谁负责，谁承担”，而产品成本的原则是“谁受益，谁承担。

责任成本与产品成本虽有区别，但两者在性质上是相同的，同为企业生产经营过程中的资金耗费。就某一时期来说，整个企业的产品总成本与整个企业的责任成本总和是相等的，它们只是从不同侧面反映所发生成本的构成和分布。

问题四：如何对各责任中心进行业绩考评?

回答：

1.成本中心业绩考核是以责任报告为依据，将实际成本与预算成本或责任成本进行比较，确定两者差异的性质、数额以及形成的原因，并根据差异分析的结果，对各成本中心进行奖罚，以督促成本中心努力降低成本。

对成本中心进行考核的主要内容是其责任成本。在确认责任成本时，应该明确可控成本与不可控成本、直接成本与间接成本、固定成本与变动成本这三组概念的不同含义。由于不同层次成本费用控制的范围不同，计算和考评的成本费用指标也不尽相同，因而，对于标准成本中心和费用中心这两类成本中心的经营业绩的考评指标也有所区别。

（1）标准成本中心的业绩考核

一般来讲，成本中心的考核指标是既定产品质量和数量条件下的标准成本。由于标准成本中心不需要作出价格决策、产量决策或产品结构决策，这些决策由上级管理部门作出，或由上级管理部门授权给销售部门作出。同样，标准成本中心的设备和技术决策，通常由职能管理部门作出，而不是由成本中心的管理人员自己作出。因而，标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，只对既定产量的投入量承担责任。同时，如果标准成本中心的产品没有达到规定的质量，或没有按计划生产，只会对其他责任单位产生不利的影响。因此，标准成本中心必须按规定的质量、时间标准和计划产量来进行生产，达不到上述要求，成本中心要受到批评甚至惩罚。此外，提前产出而造成产品的积压，同样会给企业带来损失，也应视为未按计划进行生产。

标准成本中心的业绩考核指标，主要包括标准成本变动额和标准成本变动率两项，其计算公式如下：

准成本变动额=实际成本-标准(或预算)成本

准成本变动额率=标准成本变动额/标准(或预算)成本×100%

上式计算结果若为正数，表示不利差异；若为负数，表示有利差异。应当注意的是，如果预算产量与实际产量不一致时，首先要按实际产量调整预算指标，然后再按上述指标计算。

（2）费用中心的业绩考核

通常，对费用中心的考核是通过费用预算来进行的，即根据实际费用与费用预算之间的差异来考核费用中心的业绩。由于费用中心缺少度量其产出的标准，以及投入和产出之间的关系不密切，运用传统的财务技术评估这些中心的业绩非常困难。费用中心的业绩涉及预算、工作质量和服务水平。由于很难依据一个费用中心的工作质量和服务水平来确定预算数额，解决问题的办法主要有：考察同行业类似职能部门的支出水平；采用零基预算法，即详尽分析支出的必要性及其取得的效果，确定预算标准；依据历史经验来编制费用预算等。从根本上说，决定费用中心预算水平有赖于了解情况的专业人员的判断。上级主管人员应信任费用中心的经理，并与他们密切配合，通过协商确定适当的预算水平。在考核预算完成情况时，要利用有经验的专业人员对该费用中心的工作质量和服务水平做出有根据的判断，才能对费用中心的控制业绩做出客观评价。

2.利润中心的业绩考评必须以其责任预算为基础，以责任会计对其收入、成本及相应利润的实际核算资料为依据，通过实际与预算的对比揭示发生的差异，并对差异产生的原因进行分析，借以在判明责任的基础上进行适当的奖惩。

由于利润中心既对成本负责又对收入及利润负责，因而对于利润中心进行考核的指标主要是利润。考核的方法与成本中心相似，只是包括的具体内容不同。在评价利润中心业绩时，通常使用的利润指标有：边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润。尽管利润指标具有综合性，利润计算具有强制性和较高的规范化程度，但为了防止考评的片面性，还应采用一些非货币的指标作为补充，包括生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标与长期目标的平衡等。上述利润指标的计算公式如下：

边际贡献=销售收入总额-变动成本总额

可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本

部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本

息税前部门利润=部门边际贡献-应分配的企业管理费用

3.投资中心既对利润负责又对投资负责。因此，对于投资中心来讲，不仅要考核其成本和利润，而且还要考核和评价其所用资金的使用效果。对投资责任中心的经营业绩评价常见的有投资报酬率和剩余利润两个指标。

（1）投资报酬率

投资报酬率又称投资利润率，是指营业利润除以营业资产的比率。它是全面评价投资中心各项经营活动的综合性质量指标，既能揭示投资中心的销售利润水平，又能反映资产的使用效果。其计算公式如下：

投资报酬率=营业部门利润／部门营业资产的平均余额

上式中，营业部门利润又称部门息税前利润，是指扣除利息和所得税以前的利润，因为投资报酬率所要计算的是企业如何有效地运用资产，而利息和所得税与资产的使用无关，故需将这两者排除在外；部门营业资产的平均余额，是投资中心所拥有的营业资产的期初数与期末数的平均值，在计算该指标时要注意剔除投资中心所拥有的非营业资产。

（2）剩余收益

为了克服使用相对比率指标衡量部门业绩带来的次优化问题，促使投资中心的决策符合企业的整体利益，许多企业采用剩余收益这一绝对数指标替代投资报酬率，或者将其与投资报酬率相配合来评价投资中心的经营管理业绩。剩余收益是一个绝对数指标，是指投资中心获得的营业利润（息税前部门利润）扣减其营业资产按所要求的最低报酬率(即资本成本率)计算的最低投资收益后的余额。其计算公式如下：

剩余收益=息税前部门利润-部门的最低投资收益 =息税前部门利润-部门营业资产×最低报酬率(即资本成本率)

上述公式中要求的最低报酬率（即资本成本率），通常是指企业为该投资中心所规定的预期投资报酬率，一般可按整个企业各投资中心的加权平均投资报酬率计算。而“营业资产×资本成本率”就是最低收益。