问题一：作业成本法产生的时代背景如何？

回答：

近年来，社会经济环境变化和管理科学的发展成为影响管理会计发展的两个主要因素，传统的成本管理方法受到冲击，各种新的成本管理方法层出不穷。其中，作业成本管理便是一种最具代表性的方法，其核心是作业成本法。具体而言，作业成本法受下列因素的影响：

1.技术与制造环境的改变

20世纪70年代以来，现代科技的发展为世界社会生产力的高速发展发挥了重要作用，尤其是在电子技术的基础上形成了生产高度的电脑化、自动化，使得产品生产从订货开始，直到设计、制造、销售等所有阶段所使用的各种自动化系统综合成一个整体，由电脑统一调控，这些为生产经营管理进行革命性的变革提供了技术上的可能，并使各国制造企业所处的制造环境发生了巨大变化。

为了适应此环境变化，西方发达国家越来越重视和推行一种新的企业管理思想——适时生产系统（Just in time Production System——JIT），简称适时制。所谓适时制是指产品要按照顾客需要的时间准时生产出来并准时发送，即以需求带动生产和采购，以期达到杜绝浪费、降低成本、提高企业经营效益的目的。其与传统生产系统的不同在于，传统生产系统是生产推动系统，即企业只按计划安排生产，其产品在某生产工序完工后，即转入后一生产工序继续加工，而不管后者的确切需要量是多少。这种由前向后推动式的生产系统，使前面的生产工序居于主导地位，而后面的生产工序只是被动地接受前一生产工序转移下来的加工对象，这就必然会造成生产经营环节的不直接，其结果必然导致大量的材料、在产品、半成品的存在。而JIT是一种“需求拉动”的生产系统，即由后向前拉动式的生产系统，企业根据顾客订货所提出的有关数量、质量和交货时间等特定要求来安排生产任务，以最终满足客户需求为起点，由后向前进行逐步推移来安排生产任务，前一生产工序只能按后一生产工序所要求来组织生产，生产经营各个环节无须建立库存储备，实现“零存货”的目标。

JIT影响着企业采购及制造过程的方方面面，包括原材料、在产品和产成品的质量和数量，以及生产设备等硬件的布置。一方面，相对于传统的生产方式而言，JIT要更多地组织、协调产品的生产工作，并为此发生资源耗费，增加企业制造费用。制造费用在产品中的比重日益上升，而且制造费用与直接材料、直接人工的相关性越来越小，产品成本结构的根本变化使得以人工工时或机器工时为基础的制造费用分配方法不能准确提供产品成本信息，也难以为管理提供有用的决策和控制信息。另一方面， JIT要求企业内部不同工序和环节必须紧密相扣、适时相接，从而要求成本管理深入到作业层次，把企业生产工序和环节视为对最终产品提供服务的作业，把企业看成是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。与传统的标准成本制度不同，在确定了与生产成本有关的成本动因后，把工作的重点放在如何改进设计的作业，而不是如何增加成本因素，其发挥功能的大小取决于企业管理水平的高低和能否确定不增值的作业，JIT在制造组织中的应用，要求主要成本动因易于确认，从而减少不增值作业。但是，传统的成本管理会计无法满足这一要求，于是作业会计应运而生，并随着适时制的发展而发展。

总之，在制造业中，有两个直接引发作业成本计算法产生的特点：一是制造过程中制造费用的比重和结构发生了很大的变化；二是作业观念已经引起管理上重视。

2.竞争的要求

企业采用灵活的制造和管理策略是市场竞争的必然结果。20世纪70年代以来，随着社会化大生产和劳动生产率的迅速提高，竞争日趋激烈，买方市场逐步形成，从而要求企业提供更加多样化和更具个性的产品和服务。这迫使企业改变其生产模式，从传统的少品种、大批量生产模式转变为适应客户需要的多品种、小批量的生产模式。在这种情况下，很多与批量(而不是与产量)直接相关的成本在产品成本中的比重日益提高。如果仍采用传统成本计算方法来分配这类成本，必然导致成本信息的严重失真。

此外，在这种情况下，降低成本工作的重点在于区分作业类型并且衡量各种作业所耗资源的价值。这要求成本会计追踪资源到每一项作业，选择合适的标准并将资源耗费价值计入每种作业上去，以此作为比较作业耗费、进而寻求降低成本方法的直接依据。显然，传统成本计算方法很难满足如此多层次的计算目的。

问题二：与作业成本法相比，传统成本计算法存在哪些问题？

回答：

作业成本法能够提供更为真实全面的产品成本信息及其他决策相关的信息，更注重成本信息对决策的有用性。相对于作业成本法而言，传统成本计算法存在的问题有：

1.传统成本计算法的基础假设不适应资本密集型生产条件

作业成本法的出现动摇了传统管理会计的基础。传统管理会计以成本性态分析为基础，依据成本与业务量之间的依存关系，将全部成本区分为变动成本和固定成本两大类，这种分类与劳动密集型生产条件相适应。进入新的生产经营条件下，如果再沿用这种成本分类方法显然与作业成本计算和作业管理的思想不相适应。此外，深入分析变动成本和固定成本，实际上，从长期来看固定成本并非固定不变，而变动成本也并非全部随业务量的变动成正比例变动，这种变动与业务活动量基础(如订货次数等)直接相关而非业务量本身，作业成本法的建立以重新解释成本性态分析概念为基础。

2.在变化了的制造环境下，传统的成本计算方法计算产品成本将会歪曲成本信息甚至使成本信息完全丧失决策相关性

主要表现在：（1）传统成本计算法中的制造费用分配不合理。在传统的企业中，生产类型往往属于劳动密集型，制造费用所占成本比重小。此时，企业管理当局往往只重视对直接材料、直接人工等直接成本的计算和控制，而对制造费用的计算和控制关注较少。与此相适应，传统制造费用的分配方法是：以直接人工工时或机器工时或直接人工成本作为分配标准，只计算一个分配率，依据分配标准将制造费用分配给各产品。这种分配必然会导致产量多的产品要负担较多的制造费用，而产量少、批量小的产品则负担较少的制造费用。显然，这种分配方式在假定制造费用随产量变动而变动这个前提下是合适的。而在目前高度自动化的生产条件下，有些制造费用与产量的关系较为紧密，而大部分的制造费用与产量没有必然的联系，在这种情况下，采用单一的分配标准就会使制造费用的分配不准确，从而造成成本信息严重失真，不利于企业进行正确的价格决策。（2）成本计算方法的决策相关性还表现在确定系统化考核指标上。传统成本计算方法虽然也有科学的责任会计系统和标准成本计算方法等与之相适应来实现这一目标，但这些方法在成本性态上缺乏必然的联系，这也要求采用一种新的成本计算法实现这些方法的融合。而作业成本法则从成本发生的前因后果考虑，同时采用多项成本动因对制造费用进行分配，从而使制造费用的分配标准更合理，分配结果更精确。

综上所述，作业成本计算与传统成本计算最明显的区别是：第一，以作业中心来归集资源耗费；第二，依据成本动因采用多元化的制造费用分配标准。获取决策相关性强的成本信息是作业成本计算法得以产生的理论依据，成本信息的决策相关性是作业成本计算法的理论基点。

问题三：作业成本法中有哪些基本的概念？

回答：

1.作业、作业链和价值链

（1）“作业” (Activity)

作业是企业提供产品或劳务过程中的各个工作程序或工作环节，即组织内为了某种目的所进行的消耗人力、技术、原材料、方法和环境等资源[资源(Resources)：一个企业所有的消耗都来自资源，它是成本的源泉。一个企业的资源主要包括直接人工、直接材料、生产维持成本(如采购人员的工资成本等)、间接制造费用以及生产过程以外的成本(如广告费等)。资源成本的信息主要来自总分类账，例如，它可以提供企业今年支付了多少工资，计提了多少折旧等信息。]的活动。作业贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计开始，经过物料供应、生产工艺的各个环节，直至产品销售。在此过程中，每个环节、每道工序都可以视为一项作业，如创业构想、筹划、产品设计、设备安装、订单处理、采购、储存等。而生产过程中的消耗表现为作业消耗，即作业成本。因此，作业是成本分配的第一对象。资源耗费是成本汇集到各作业的原因，而作业是汇集资源耗费的对象。

（2）“作业链” (Activity Chain)

作业链是指企业为了满足顾客需要而设立的一系列前后有序、相互连接的作业的集合体。在作业管理观念下，企业的经营被看作是为最终满足顾客需要而设计的一系列材料消耗作业、工时消耗作业及制造费用作业三条平等而又相互交织的作业链构成。作业链的设计与建立以顾客为出发点，通过作业链分析有助于消除不增加企业价值的作业，从而达到降低产品成本的目的。

（3）“价值链” (Value Chain)　

与“作业”和“作业链”相关的概念是“价值链"。“价值链”的概念是由美国学者迈克尔·波特(Michael Porter)于1985年提出的。迈克尔·波特认为，每一个企业都是在研发、设计、生产、销售、发送和辅助其产品生产的过程中进行种种活动的集合体，所有这些活动都可以用一个“价值链”来表示。

价值链是指企业作业链的价值表现，它是分析企业竞争优势的根本。按照作业会计的原理，产品消耗作业，作业消耗资源。企业每项作业的产出均形成一定的价值，作业的转移伴随着其价值的转移，最终产品是全部作业的集合，同时也表现为全部作业的价值集合。因而作业链的形成过程同时也是价值链的形成过程，要想提高价值链，必须改进作业链；而作业链的完善，是从分析价值链开始的。价值链分析是基于作业的成本管理的重点，其目标在于：发现和消除对“价值链”无所贡献的作业；提高每一增值作业的效率。

2.成本动因(Cost Driver)

成本动因是作业成本法的核心范畴，它是指引起成本发生的因素，即成本的诱因，又称成本驱动因素。每一项作业，都有与其相对应的作业成本动因。由于成本动因常常掩盖于生产现场中资源与产品这些易于被人们觉察的事物背后，以及某些成本动因远离产品生产现场等原因，所以它具有隐蔽性，不易识别，需要对成本行为进行仔细分析才能得到。出于可操作性考虑，成本动因必须能够量化。可量化的成本动因包括生产准备次数、零部件的件数、不同的批量规模数、机器小时数等。

3.作业中心(Activity Center)

作业中心。作业中心是负责完成某一项特定目的的一系列相关作业的集合，作业中心既是归集成本与分配成本的中心，也是责任考核中心。例如，顾客服务部门就是一个作业中心，它包括处理顾客定单、解决产品问题以及提供顾客报告三项作业。一个作业中心是相关作业的集合，它向我们提供有关作业的成本信息，每项作业所耗资源的信息以及执行情况的信息。

问题四：作业成本计算程序如何？

回答：

根据以上作业会计程序，可将作业成本计算的过程具体划分为以下三步：

1.确认主要作业，划分作业中心

作业是作业成本计算和作业管理的核心。一个作业中心是生产程序的一个部分，作为作业成本计算，首先要将产品生产过程中的主要作业加以确认，作为作业中心，以便按作业中心汇集费用，披露成本信息，便于管理当局控制作业，评估业绩。

2.归集作业中心成本并确定分配率

本步骤主要是按照资源动因将归集起来的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中。成本库是指以某一成本动因解释其成本变动的成本。成本库按作业中心设置，每个成本库所代表的是它那个作业中心的作业所引发的成本。该步骤的任务是要确认每一个成本中心的资源耗用量。为简化计算，可将同质作业的成本库合并为同质成本库。同质成本库是指可以用一项共同的成本动因解释其成本变动的成本。同质作业引发的成本可以合并分配以减少计算工作。这一步骤的计算反映了作业成本计算的一项基本原则，作业消耗资源，作业量决定资源的耗费量，资源的耗费量与作业直接相关，但与最终产出量没有直接的关系，成本应按作业进行汇集。

资源动因是本步骤分配的基础。确立资源动因的原则是：第一，某一项资源耗费能直观地确定为某一特定产品所消耗，则直接计入该特定产品成本中，此时资源动因也是作业动因，该动因可以认为是“终结耗费”，材料费往往适用于该原则；第二，如果某项资源耗费可以从发生领域区划为各作业所耗，则可以直接计入各作业成本库，此时资源动因可以认为是“作业专属耗费”，各作业各自发生的办公费适用这种原则，各作业按实付工资额核定应负担工资费时，也适用这一原则；第三，如果某项资源耗费从最初消耗上呈混合耗费形态，则需要选择合适的量化依据将资源分解并分配到各作业，这个量化依据就是资源动因，如动力费一般按各作业实用电力度数分配等。

3.将各个作业中心成本分配到各产品上

成本计算最终要计算出产品成本，在作业成本制下，产品成本由作业成本构成，汇集的作业成本按各产品消耗的作业量的比例分配，计算出各产品的作业成本，确定各产品成本。这一步骤反映了作业成本计算的另一原则，产品消耗作业，产品产出量的多少决定着作业的耗用量。