1．剩余产品出现与原始会计行为

人类历史的发生和发展是人类所进行的生产活动所决定的。社会生产活动决定着人类其他一切活动，人类最早会计思想、会计行为的产生也是人类进行生产活动直接影响的结果。为了把生活资料的生产进行下去，为了合理安排生活资料的分配与储备，人们便自然而然地要去管理生活资料的生产，要去合计生产、分配、储存等事宜。于是，围绕着管理生活资料生产和分配的计量、记录行为便发生了。

生产剩余物品的出现既是衡量人类生活得到保障的标志，又是衡量人类最早会计行为得以产生的重要标志。正是由于生产剩余物品的出现，人类才有可能在思维活动方面将生产、分配、储备问题联系起来加以考虑，从而萌生了一种计量、记录思想，进而便产生了人类最古老的、最原始的计量、记录行为。就生产剩余物品出现与人们生活得到保障直接相关而言，社会生产发展水平是衡量人类会计行为发生的先决条件，而生产剩余物品的出现与陆续增加则是衡量人类会计行为发生的具体条件。

在距今约十至二、三万年的旧石器时代的中晚期，由于生产剩余物品的出现，原始部落里的经济关系随之复杂化起来。为了组织生产活动与合理地分配物品，以及有目的进行食品与其他物品的储备，这时单凭头脑记数记事及其默算已无法进行下去，仅仅依靠语言与手势的配合也无法达到正确传递信息的目的。这样一来，客观现实迫使人们不得不在头脑之外的自然界去寻找帮助进行记事的载体，以及进行计量、记录的方法。在这个时期，原始会计行为具体表现为简单刻记方法和直观绘图记数记事方法。

在新石器时代，伴随着生产力的提高，生产分工关系的形成，生产剩余物储备数量增加，品种增多，以及原始交换关系的发生，不仅显著提高了人们的生活水平，而且造成了经济关系的日趋复杂化。复杂的经济关系又相应增加了人们管理生产、安排生活的难度，从计量、记录方法应用方面讲，既产生了新的问题，又提出了新的要求，并促使人们必须正视新的问题，去解决新的问题，以求进一步的发展。新石器时代的原始会计行为又有了很大发展，主要表现为刻符计量记录法和绘图计量记录法。

在原始经济发展的诸种经济因素中，原始交换关系的出现及其发展是推动原始计量、记录方法发展的一个关键性的力量。它促使原始会计行为由各个部落中的行为，逐渐成为全社会的行为，为全社会所关心，并最终通过社会性的创造，使这一科学领域得到更快的发展。随着私人占有财产的制度产生之后，改进计量、记录方法又自然而然与维护私有制利益方面建立起了必然的联系。从家族私人占有部分讲，人们进行计量、记录的目的在于如实计量、记录私有财产占有的数量，以保护这些财产，并不断扩大这些财产。

2．自然经济统治与单式簿记方法

在奴隶社会和封建社会，自然经济占统治地位，商品经济很不发达，货币的职能尚未充分发挥，经济活动比较简单。但是，在奴隶社会，由于社会生产力的发展，已经为会计的产生提供了前提条件。①经济活动的发展应该达到相当广泛的程度，社会产品出现大量、充足剩余，使得社会上在劳动之外出现了一些专门的阶层，他们当中有专门从事类似于会计工作的专职人员。否则，所谓的会计行为，只是一种偶然、随意性活动。②已经有一套相对较成熟的文字，并掌握了初等算术。没有相对成熟、完整的语言文字和算术，会计记录、计量和汇总将无法进行。

世界上一些著名的文明古国如巴比伦、埃及、中国的周王朝和希腊都有类似于会计的记录，或会计官制和会计活动的记载。巴比伦人由于爱好组织管理，所以对簿记工作非常重视。在当时，商业和公共管理的记录官是绝对必要的。古埃及已建立了较为严格的内部控制制度，包括：各仓库设记录官，负责反映收支的详细情况；如果没有经权威人士批示的支付凭证，任何人不能从仓库中提取货物；记录官登记的账簿必须经仓库监督官加以检查。中国的周王朝已经设立“司会”的官职，它的职能是掌管国家和地方的“百物财用”，并规定了“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”的会计检查制度。奴隶社会发展的顶峰是希腊文化和罗马文化。公元前630年，希腊就发明了铸币，并应用到会计记录中，使得簿记变得专业化。公元前5世纪，当时的雅典出现了人类历史上最早的财务公开的做法。

在封建社会，封建王朝的官厅会计主要是以政府最高统治者为服务对象，目的在于记录国库财产的增加、减少和结存，并借助各种有效的手段，确保国库财产的安全和完整。中国宋代的“四柱清册”，通过“旧管（期初余额）+新收（本期增加）=开除（本期减少）+实在（期末余额）”的平衡公式，可方便地了解本期账务记录是否存在差错，代表单式簿记方法的最高成就。在封建庄园中，无论是管家还是庄园主，都希望通过财务报表来明确双方之间的权利与义务。庄园主希望庄园能得到有效管理，庄园财产不断增加；管家则要求庄园主能肯定其有效地履行了“管家责任”。于是，在实践中就逐渐地出现了“受责与免责报告”。管家通过编制这种报告，向庄园主报告他管理庄园的业绩；庄园主如果不能阅读报告，就会聘请其他“专业人士”来对报告的确当性进行检查。

奴隶社会和封建社会所采用的会计规则和做法，实际上是不科学、不严密的单式簿记法。所谓单式簿记是对所发生的经济业务只记录其中一个方面，并主要侧重于债权、债务和货币资金。它在具体记录过程中，并不采用统一的货币量度单位，而是以实物量度为主。即便运用到货币，也只是经济活动中真实地发生了货币收支业务。由于各类实物量度单位不能直接汇总，这样，就不能在最后编制综合的汇总报告，会计信息作用也受到极大的限制。当时进行会计核算的目的主要是保证财产的安全、完整，其记录方法只能保证财产物资数量上的收、支、余相等，但不能确定盈亏，因而难以适应以盈利为目的的商业活动的需要。

3．商业贸易发展与复式簿记方法

当14、15世纪意大利地中海沿岸出现了马克思所说的资本主义萌芽后，单式簿记已不能适应经济环境的需要，因而在实践中产生了较科学、完善的复式簿记方法。意大利的经济受到了十字军东征的深刻影响。十字军东征打开了东西方贸易的大门，造船技术的发展促进了海上贸易，这两者为以意大利为代表的欧洲大陆手工业、商业及金融业的发展奠定了基础，也促进了资本主义生产关系的萌芽和形成。经济的快速发展，企业经济活动的大量增加并日趋复杂化使原有的簿记方法难以适应，最终导致了簿记方法改进的一系列尝试及借贷复式记账法的产生。借贷复式记账法的产生，与会计历史上其他重大发展和突破一样，都是技术进步和社会生产关系发生重大变革的产物，同样体现了会计因社会经济的发展而发展这一基本规律。

1494年卢卡·帕乔利的《数学大全》出版发行，开创了会计发展史的新纪元。在这部著作中，已经为复式簿记方法及其有效应用，奠定了基本框架和思想，比如，关于平衡观念、会计恒等式与复式簿记借贷相等的记账规则。除记账规则外，帕乔利还认识到区分合伙人自己的账目以及与他合伙经营的商店的账目，以便于核算盈亏。关于货币计价也是会计科学的主要特征之一。只有建立在同一货币计价的基础上才能实现复式簿记的最后平衡。帕乔利告诫商人们：“计算价值总数时，只能采用同一种货币单位，因为不同种类的货币不适于汇总合计”。

17世纪初，荷兰借助于其强大的海军，进行大规模的海外殖民掠夺，使其经济得到迅速发展，成为当时最发达的资本主义国家，阿姆斯特丹是当时世界各国商业和信贷业的中心。经济的发展，推动了簿记的发展。当时荷兰成为意大利复式簿记传播和发展的中心，出版了一些杰出的、论述复式簿记的著作。其中，曾任荷兰王子教师的西蒙·斯蒂文，出版了《数学惯例法》，该书中论述复式簿记的部分，会计史学界习惯上称为“王子簿记”。王子簿记的最大贡献在于：它第一次明确提出要编制损益证明表，即：在账户余额表之外，单独编制一张损益表，要求损益表所确定的最终损益，必须与余额表所确定的损益相等。这样，复式簿记平衡机制的原理得以确立，从而在相当大的程度上确保账务处理过程中不存在差错，复式簿记的科学性得到了充分体现。

无论是意大利，还是荷兰，当时经济活动的中心是贸易。由于商品买卖活动（包括当时的金融活动）过程简单、盈亏明了，通过买卖价差（或存、贷利率差）即可确定，因此，簿记方法比较简单。此外，由于两权分离尚未成为普遍的现象，大部分企业主保持账簿记录，主要是为了让自己明了其经营活动的情况，并帮助记忆，对会计核算过程的客观性、可靠性没有特别的要求，因而会计选择问题也不是当时会计人员所关注的。随着英国工业革命的到来，复式簿记必然发生新的重大变化。

4．英国工业革命与会计成为科学

工业革命首先从英国开始。1733年，钟表匠J·凯发明了飞梭，极大提高了织布的效率，导致棉纱严重短缺；1764年，珍妮纺织机出现，成为纺织业从手工工具到机器的雏型；随后，水力纺织机、骡子纺纱机等相继发明，使得当时英国的纺织业迅速发展；而瓦特蒸汽机的发明并应用于纺织业，最终形成了现代意义上的工厂。受纺织等轻工业的推动，采煤、冶铁、交通运输业等行业也快速发展。为了满足这些行业对生产设备的需求，机器制造业相应发展起来。到19世纪40年代，英国的工业化过程已基本完成，从而成为当时世界上经济力量最为雄厚的国家。

工业革命对现代社会的影响是全面且彻底的，因工业革命而诞生的工业企业，成为现代经济活动的中心。社会经济活动也从简单的商品买卖或手工加工，转向复杂的、以机器化大生产为主的工业品的生产和制造活动。这些变化对会计的影响是全面且彻底的。复杂的产品生产过程、耗用多种材料且其耗用周期都不相同，这使得通过简单地比较商品买进和卖出差价就可大致确定利润的意大利式复式簿记方法，不能适应大规模、复杂的经济活动的要求，于是，在实践中逐渐产生了成本计算方法。这样，原先以商业交换为基础所形成的意大利式簿记，发展成为能够满足经营活动远为复杂的工业企业所需要的簿记方法。

工业企业及其复杂的经营活动，只是为更为复杂、科学的簿记方法的出现提供了基础和可能，而股份公司这一特殊的企业形式，则为簿记方法的复杂化、科学化，并最终演变成为今天的会计提供了必然。当英国议会1844年颁布《公司法》时，就对公司的会计提出较严格的要求，特别是当有限责任公司得到批准后，为了保护外部股东以及债权人的利益，公司必须定期提供真实、清楚的报表。股利的发放只能来自利润，公司的财务报表必须经过审计。由于《公司法》要求对公司的财务报表必须接受监事的审查，在审查过程中可以聘请会计师或其他人员。这样，逐渐出现了一些独立的、不受雇于任何企业的会计师，他们接受各种委托，从事账务审查、代编各种报表或申报书的工作。

19世纪末20世纪初，会计学从经济学中分离出来，成为一个独立的学科。1881年，宾州大学沃顿商学院成立；1883年，沃顿商学院首次提供了大学水平的会计课程。随后，芝加哥大学、纽约大学等先后开设了会计课程教育或会计专业教育。1908年，查尔斯·斯普拉格出版了《账户原理》一书，这被认为是第一本涉及到会计理论的著作。受该书的影响，1922年威廉·佩顿出版了《会计理论——侧重于公司制企业》；1929年，亨利·哈特菲尔得出版了《会计学——原理与问题》。这些著作的出版标志着会计学开始摆脱经济学的影响，走上独立发展的道路。

5．30年代大危机与“公认会计原则”

20世纪30年代以前，美国的会计尚处于自由放任时期，对会计、审计业务的处理多以经验判断为主，缺乏统一和一致的会计、审计规范。尽管在20世纪初它已经认识到统一会计规范的必然性与紧迫性，然而一方面由于习惯势力的抵制，另一方面又由于未能很快把重点放在统一公司会计规范方面，致使公司对会计实务的处理一直存在多样性，公共会计师对审计实务的处理一直处于松散与不一致的状态。这些问题必然造成了会计与审计工作的失控。

1929—1933年，资本主义世界经历了第一次大的经济危机。经济危机一爆发，就有人猛烈批评会计界。甚至有人认为，松散的会计实务，是导致美国资本市场崩溃和萧条的主要原因。在经济危机中遭受了巨大损失的人们在愤怒之余，开始进行深层次的反思，导致了一系列以规范资本市场交易行为为目的的法律制度，包括1933年《证券法》和1934年《证券交易法》的出台。在会计方面，开始了“公认会计原则”的研究与制定，从而开创了以会计准则作为基本规范的现代会计繁荣发展的新纪元。

“公认会计原则”的主要特征是：会计信息的加工、处理和最终报告都是为了满足企业外部各利益关系人如股东、债权人的需要；在加工会计信息过程中，必须遵守一套通用的、与各报告主体相独立的“公计会计原则”的约束；财务报表编制完成后，必须经过注册会计师的审计，以确保会计报表的真实性。

现代会计自20世纪30年代产生，至今也不过六十多年。但这一阶段会计的发展最为迅速。由于经济环境发生巨大变化，特别是20世纪70年代起，世界市场一体化进程加快，电子计算机等现代化技术的普及和应用，为会计的发展提供了新的动力。这一时期，会计发展出现了大量的新领域，管理会计从财务会计中分离出来，成为一门独立的科学，出现了物价变动会计、国际会计、社会责任会计等领域。

财务会计是现代企业会计的一个分支，它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。财务会计同管理会计一起共同服务于市场经济条件下的现代企业。

与旨在向企业内部管理当局提供经营决策所需信息的管理会计不同，财务会计主要服务于不参与企业生产、经营管理而又对企业有资源投入或者有其他利害关系的外部单位和个人，因此，财务会计也可称为“对外报告会计”。
财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征：

1.财务会计以计量和传送信息为主要目标。

财务会计不同于管理会计的特点之一，是财务会计的目标主要是向企业的投资者、债权人、政府部门以及社会公众提供会计信息。从信息的性质看，主要是反映企业整体情况，并着重提供历史信息。从信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投资者、债权人、社会公众和政府部门等。从信息的用途看，主要是利用信息了解企业的财务状况和经营成果。而管理会计的目标则侧重于规划未来，对企业的重大经营活动进行预测和决策，以及加强事中控制。

2.财务会计以财务报告为工作核心。

财务会计作为一个会计信息系统，是以会计报表作为最终成果的。会计信息最终是通过会计报表反映出来的。因此，财务报告是会计工作的核心。现代财务会计所编制的会计报表是以公认原则为指导而编制的通用会计报表，并把会计报表的编制放在最突出的地位。而管理会计并不把编制会计报表当作它的目标，只是为企业的经营决策提供有选择的或者特定的管理信息，其业绩报告也不对外公布。

3.财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法。

为了提供通用的会计报表，财务会计还要运用较为成熟的传统会计模式作为处理和加工信息的方法。其特点是：

（1）会计反映依据复式簿记系统。复式簿记系统以账户和复式记账为核心，以凭证和账簿组织为形式，包括序时记录、分类记录、试算平衡、调整分录和对账结账等一系列步骤。

（2）收入与费用的确认，以权责发生制为基础。财务会计对收入的确认采用实现原则，对于费用的确认也采用实现原则，而不是等到企业获得收入或支付费用时才确认和计量。

（3）会计计量主要遵循历史成本原则。历史成本原则的核心是指资产、负债等要素应按交易或者事项发生时所确认的交换价格为最初入账的计量标准。

4.财务会计以公认会计原则和行业会计制度为指导。

公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和准则，是组织会计活动、处理会计业务的规范。公认会计原则由基本会计准则和具体会计准则所组成。作为补充，根据不同的行业特点，又制定了不同的行业会计制度。这都是我国财务会计必须遵循的规范，而管理会计则不必遵守公认的会计原则。

财务报告的目标是指财务会计系统要达到的目的和要求。财务会计作为一个经济信息系统，主要通过定期编制财务报告，向各类信息使用者提供有助于会计决策的有用信息，因此，财务会计的目标也就是财务报告所要达到的目标。

（一）财务报告目标的两大学派

会计理论界关于财务会计目标的研究，在20世纪70年代形成了两个代表性的流派，即“受托责任学派”和“决策有用学派”。它们是以市场经济条件下资源所有权与经营权的分离为背景而产生的。受托责任观认为两权分离后，普遍存在委托代理关系，即受托责任关系，作为代理人的经营者对委托人即资源所有者委托其经营的财产负有受托责任。决策有用观认为两权分离后，由于资本市场的高度发展，作为委托人的所有者关注的不仅是企业的资本保值与增值，而是整个资本市场的风险和报酬水平以及投资企业的风险和报酬水平，因此，投资者进行投资决策需要大量可靠并相关的财务会计信息。由于两种认识的出发点不同，导致对财务会计目标理论的有关问题看法不一。受托责任观认为，财务会计的目标是反映受托者对受托责任的履行情况，因此财务会计应以提供反映经营业绩的信息为重心，且在反映财务信息时主要强调客观性和可靠性。决策有用观认为，财务会计的目标是为了向财务信息使用者提供有助于他们作出合理的投资、信贷及类似决策的信息，因此财务会计应以提供决策有用的信息为重心，且在反映财务信息时主要强调相关性和有用性。

（二）我国对财务报告目标的定位

我国2006年2月15日颁布的《企业会计准则——基本准则》规定，我国财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

其主要包括以下两个方面的内容：

1.向财务报告使用者提供决策有用的信息。

企业编制财务报告的主要目的是为了满足财务报告使用者的信息需要，有助于财务报告使用者作出经济决策。因此，向财务报告使用者提供决策有用的信息是财务报告的基本目标。如果企业在财务报告中提供的会计信息与使用者的决策无关，没有使用价值，那么财务报告就失去了其编制的意义。

根据向财务报告使用者提供决策有用的信息这一目标的要求，财务报告所提供的会计信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源，对经济资源的要求权以及经济资源要求权的变化情况；如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现在的或者潜在的投资者、债权人以及其他使用者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于使用者根据相关会计信息作出理性的投资和信贷决策；有助于使用者评估与投资和信贷有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。

2.反映企业管理层受托责任的履行情况。

在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任，即企业管理层所经营管理的企业各项资产基本上均为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地运用这些资产。尤其是企业投资者和债权人等，需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层受托责任的履行情况和业绩情况，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理层等。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。

一个企业必须发布各种各样的会计信息，以满足信息使用者的需要，这些会计信息需求因企业的规模、是否由公众持股以及管理政策等而有所不同。总的来说，会计信息需求来自企业外部和内部两方面，它们分别是会计信息的外部使用者和内部使用者。

会计信息的外部使用者是与企业具有利益关系的个人和其他企业，但他们不参与该企业的日常管理。其具体包括：股东、债权人、政府机关、职工、供应商和客户。以上列举了企业外部需要会计信息的主要集团，除这些集团以外尚有许多其他集团需要这种信息。其包括：信用代理人、工商业协会、竞争者、企业组织所在的社区、财务分析家和关心公司某个方面经济活动的公民。

会计信息的内部使用者包括：董事会、首席执行官、首席财务官、副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等）、经营部门经理、分厂经理、分部经理和生产线主管等。

会计信息质量要求，是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。为了贯彻这一要求，企业应做到：

（一）企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，并将符合会计要素定义及其确认条件的各会计要素如实反映在财务报表中，刻画出企业生产经营及财务活动的真实面貌，不能以虚构的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告。

（二）企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

会计信息的价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。例如，区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。

为了满足会计信息质量的相关性要求，企业应当在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。当然，对于某些特定目的或者用途的信息，财务报告可能无法完全提供，企业可以通过其他形式予以提供。

值得注意的是，相关性是以可靠性为基础的，两种之间并不矛盾，不应该将两者看成对立的关系。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效地使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向使用者提供决策有用信息的要求。

会计信息是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业生产经营活动和会计核算方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。对于某些复杂的信息，例如，交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但其对使用者的经济决策是相关的，就应当在财务报告中予以披露，企业不应以该信息会使某些使用者难以理解而将其排除在财务报告所应披露的信息之外。

四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括以下内容：

（一）为了便于使用者了解企业财务状况和经营成果的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，从而全面、客观地评价过去、预测未来，会计信息质量的可比性要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。当然，满足会计信息可比性的要求，并不表明不允许企业变更会计政策，会计按照规定或者会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息时，就有必要变更会计政策，以向使用者提供更为有用的信息，但是有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。

（二）为了便于使用者评价不同企业的财务状况、经营成果的水平及其变动情况，从而有助于使用者作出科学合理的决策，会计信息质量的可比性还要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。有时，企业发生的交易或者事项的经济实质和法律形式是不一致的。此时如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实。例如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上看实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。通常应当将该售后回购协议作为融资协议来处理。

在实务中，交易或者事项的法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所应反映的交易或事项，就必须根据交易或者事项的实质和经济现实来进行判断，而不能仅仅根据它们的法律形式。

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

如果企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。

七、谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，例如应收账款的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求，即需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。

但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是企业会计准则所不允许的。

八、及时性

及时性要求企业对于发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

会计信息的价值在于帮助使用者作出经济决策，因此具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，也就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有任何意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。

上述信息质量要求中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。