【例题1解析】

（1）按计划成本领用原材料。

借：生产成本                  235 000

制造费用                    12 000

管理费用                    3 000

贷：原材料                   250 000

（2）计算本月材料成本差异率。

材料成本差异率= ×100%=5%    

（3）分摊材料成本差异。

生产成本＝235 000×5%＝11 750（元）

制造费用＝12 000×5%＝600（元）

管理费用＝3 000×5%＝150（元）

借：生产成本                    11 750

制造费用                      600

管理费用                      150

贷：材料成本差异                  12 500

（4）计算月末结存原材料的实际成本。

原材料科目期末余额＝（50 000＋230 000）－250 000＝30 000（元）

材料成本差异科目期末余额＝（－3 000＋17 000）－12 500＝1 500（元）

结存原材料实际成本＝30 000＋1 500＝31 500（元）

【例题2解析】

（1）领用低值易耗品并摊销其价值的50%。

借：周转材料——在用                 45 000

贷：周转材料——在库                 45 000

借：管理费用                     22 500

贷：周转材料——摊销                 22 500

（2）领用当月月末，分摊材料成本差异。

低值易耗品应负担的成本差异＝22 500×（－2%）＝－450（元）

借：管理费用                      450

贷：材料成本差异                    450

（3）低值易耗品报废，摊销剩余的价值，并转销已提摊销额。

借：管理费用                     22 500

贷：周转材料——摊销                 22 500

借：周转材料——摊销                 45 000

贷：周转材料——在用                 45 000

（4）将报废低值易耗品残料作价入库。

借：原材料                     1 000

贷：管理费用                   1 000

（5）报废当月月末，分摊材料成本差异。

低值易耗品应负担的成本差异＝22 500×1%＝225（元）

借：管理费用                     225

贷：材料成本差异                   225

【例题3解析】

（1）编制销售产成品并结转产品销售成本的会计分录。

借：银行存款（或应收账款）            3 510 000

贷：主营业务收入                 3 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额）        510 000

借：主营业务成本                 2 500 000

贷：库存商品                   2 500 000

（2）编制在建工程领用产成品的会计分录。

借：在建工程                   361 200

贷：库存商品                   300 000

应交税费——应交增值税（销项税额）        61 200

（3）计算本月产品成本差异率。

产品成本差异率=×100%－3%

（4）分摊产品成本差异。

销售产品应负担的产品成本差异＝2 500 000×（－3%）＝－75 000（元）

在建工程应负担的产品成本差异＝300 000×（－3%）＝－9 000（元）

借：主营业务成本                75 000

在建工程                    9 000

贷：产品成本差异                84 000

（5）计算产成品在资产负债表的存货项目中应填列的金额。

产成品期末余额＝500 000＋2 600 000－2 800 000＝300 000（元）

产品成本差异期末余额=14000+（-107000）-（-84000）=-9000（元）

产成品在资产负债表中应填列的金额（实际成本）＝300 000－9 000＝291 000（元）