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知识点三：持有至到期投资
同学们,请运用你学到的知识,来解答下面这几道题。
【例题1·业务题】 20×5年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入甲公司当日发行的面值600 000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为600 000元。写出购买持有至到期投资时的分录。
【例题2·业务题】20×6年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于20×5年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。写出购入债券和收到利息时的会计分录。
【例题3·业务题】2015年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另支付相关交易费用10万元。该债券发行日为2015年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
要求：
（1）计算该项持有至到期投资在2016年12月31日的账面价值。
（2）计算2017年甲公司由于持有该项持有至到期投资应确认的投资收益。
【例题4·业务题】20x4年1月1日，星海公司支付价款560 000元，购入当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债劵作为持有至到期投资。
要求： 做出星海公司有关该债劵投资的下列会计处理：
（1）编制购入债劵的会计分录。
（2）计算债劵实际利率并编制债劵利息收入确认表（表式参见教材）。
（3）编制各年年末确认债劵利息收益的会计分录。
（4）编制到期收回债劵本金的会计分录。
○ 教师解析
【例题1解析】
借：持有至到期投资——甲公司债券（成本） 600 000
贷：银行存款 600 000
【例题2解析】
（1）购入债券时。
初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元）
借：持有至到期投资——丙公司债券（成本） 800 000
应收利息 40 000
贷：银行存款 818 500
持有至到期投资——丙公司债券（利息调整） 21 500
（2）收到债券利息时。
借：银行存款 40 000
贷：应收利息 40 000
【例题3解析】
（1）该项持有至到期投资在2015年12月31日的账面价值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（万元），2016年12月31日的账面价值=2072.54×（1+4%）-2000×5%=2055.44(万元）。
（2）2017年甲公司持有该项持有至到期投资应确认的收益=2055.44×4%=82.22（万元）。
【例题4解析】
持有至到期投资（债券）取得，持有及收回的会计处理
（1）购入债券的会计分录。
借：持有至到期投资——甲公司债券（成本） 500 000
——甲公司债券（利息调整） 60 000
贷：银行存款 560 000
（2）计算债券实际利率并编制债券利息收入确认表。
1、计算实际利率。
先按6%作为折现率进行测算：查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、8%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.212364和0.747258。
债券年利息额=500 000×8%=40 000（元）
利息和本金的现值=40 000×4.212364+500 000×0.747258=542 124（元）
上式计算结果小于取得甲公司债券的成本，说明实际利率小于6%，再按5%作为折现率进行测算：查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、8%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.329477和0.783526。
利息和本金的现值=40 000×4.329477+500 000×0.783526=564 942（元）
上式计算结果大于取得甲公司债券的成本，说明实际利率大于5%。因此，实际利率介于5%和6%之间。使用插值法估算实际利率如下：
实际利率=5%+（6%－5%）×（564 942－560 000）／（564 942－542 124）=5.22%
2、采用实际利率法编制的利息收入确认表，见如下表.
利息收入确认表
（实际利率法） 金额单位：元
（3）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。
①20×4年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息 40 000
贷：投资收益 29 232
持有至到期投资—甲公司债券（利息调整） 10 768
②20×5年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息 40 000
贷：投资收益 28 670
持有至到期投资—甲公司债券（利息调整） 11 330
③20×6年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息 40 000
贷：投资收益 28 078
持有至到期投资—甲公司债券（利息调整） 11 922
④20×7年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息 40 000
贷：投资收益 27 456
持有至到期投资—甲公司债券（利息调整） 12 544
⑤20×8年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息 40 000
贷：投资收益 26 564
持有至到期投资—甲公司债券（利息调整） 13 436
（4）编制到期收回债券本金的会计分录。
借：银行存款 500 000
贷：持有至到期投资—甲公司债券（成本） 500 000
通过对上述习题的练习，你是否掌握了持有至到期投资的基本会计处理。接下来我们进入总结与反思。
