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知识点四：应收款项及减值
【例题1·业务题】某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100 000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%，代垫运杂费5 000元（假设不作为计税基数）。作出会计分录。
【例题2·业务题】某企业赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为2／10、n／30，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费3 000元（假设不作为计税基数）。作出相关会计分录。
【例题3·业务题】华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料2000千克，单价50元，所需支付的款项总额为100000元。按照合同规定向华峰公司预付货款的40％，验收货物后补付其余款项。
（1）预付40％的货款。
（2）收到华峰公司发来的2000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为100000元，增值税税额为17000元。据此以银行存款补付不足款项77000元。
【例题4·业务题】某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。提取坏账准备比例为5％。2007年应收账款账面余额为借方80万，坏账准备为贷方余额2万元；2008年核销坏账损失6万元，2008年末应收账款账面余额为140万元；2009年重新收回以往已核销坏账2万元，2009年末应收账款账面余额为20万元。
要求： （1）计算2007--2009年各年末应提（冲减）坏账准备的金额。
（2）编制提取坏账准备、核销坏账损失、重新收回坏账的会计分录。（按时间顺序编制）
○ 教师解析
【例题1解析】
借：应收账款 110 300
贷：主营业务收入 90 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 15 300
银行存款 5 000
收到货款时：
借：银行存款 110 300
贷：应收账款 110 300
【例题2解析】
（1）销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：应收账款 120 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
银行存款 3 000
（2）假若客户于10天内付款时：
借：银行存款 118 000
财务费用 2 000
贷：应收账款 120 000
（3）假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：银行存款 120 000
贷：应收账款 120 000
【例题3 解析】
（1）预付40％的货款：
借：预付账款 40000
贷：银行存款 40000
（2）收到华峰公司发来的2000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为100000元，增值税税额为17000元。据此以银行存款补付不足款项77000元。
借：原材料 100000
应交税费——应交增值税（进项税额）17000
贷：预付账款 117000
借：预付账款 77000
贷：银行存款 77 000
【例题4 解析】
（1）2007年 应计提的坏账准备=80×5%-2=2万元
借：资产减值损失 2
贷：坏账准备 2
（2）2008年 核销坏账
借：坏账准备 6
贷：应收账款 6
2008年 应计提的坏账准备=140×5%-2-2+6=9万元
借：资产减值损失 9
贷：坏账准备 9
（3）2009年 收回坏账
借：银行存款 2
贷：坏账准备 2
2009年 应计提的坏账准备=20*5%-2-2+6-9=-6万元
借：坏账准备 6
贷；资产减值损 6
通过对上述习题的练习，你是否掌握了应收款项的基本会计处理。接下来我们进入总结与反思。
