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我们通过上述视频深入了解了可供出售金融资产的概述和会计处理。现在我们来进行归纳总结:
一、可供出售金融资产的初始计量
企业应当设置“可供出售金融资产”科目,核算持有的可供出售金融资产的公允价值,并按照可供出售金融资产类别和品种,分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。企业取得可供出售权益工具投资时,应按其公允价值与交易费用之和,借记“可供出售金融资产-成本”科目,按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应付股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目;企业取得可供出售债务工具投资时,应按其面值,借记“可供出售金融资产-成本”科目,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目,按上列差额,借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整”科目。会计处理如下:
1.股票投资
借:可供出售金融资产—成本 (公允价值与交易费用之和)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:银行存款等
2.债券投资
借:可供出售金融资产—成本 (面值)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在贷方)
贷:银行存款等
二、可供出售金融资产持有收益的确认
可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息应当计入投资收益。
可供出售金融资产投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利时,应按享有的份额,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目;收到发放的现金股利,借记“银行存款”科目,贷记“应收股利”科目。
可供出售债务工具采用实际利率法确认当期利息收入,计入投资收益。可供出售债务工具投资如为分期付息、一次还本债务工具,按照可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息,借记“应收利息”科目,按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整”科目;收到上列应计未收的利息时,借记“银行存款”科目,贷记“应收利息”科目。可供出售金融资产债务工具投资如为到期一次还本付息债务工具,借记“可供出售金融资产-应计利息”科目,按照以可供出售债务工具摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整”科目。会计处理如下:
借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
可供出售金融资产—应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷:投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在借方)
三、可供出售金融资产的期末计量
资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额时,应按二者之间的差额,调增可供出售金融资产的账面余额,同时将公允价值变动计入所有者权益,借记“可供出售金融资产-公允价值变动”科目,贷记“其他综合收益”科目;可供出售金融资产的公允价值低于账面余额时,应按两者之间的差额,调减可供出售金融资产的账面余额,同时按公允价值变动减记所有者权益,借记“其他综合收益”,贷记“可供出售金融资产-公允价值变动”科目。会计处理如下:
1.公允价值上升
借:可供出售金融资产—公允价值变动
贷:其他综合收益
2.公允价值下降
借:其他综合收益
贷:可供出售金融资产—公允价值变动
四、可供出售金融资产的处置
处置可供出售权益工具投资时,应按实际收到的处置价款,借记“银行存款”科目,按可供出售权益工具投资的初始入账金额,贷记“可供出售金融资产-成本”科目,按累计公允价值变动金额,贷记或借记“可供出售金融资产-公允价值变动”科目,按上列差额,贷记或借记“投资收益”科目;处置可供出售债务工具投资时,应按实际收到的处置价款,借记“银行存款”科目,按债务工具的面值,贷记“可供出售金融资产-成本”科目,按应计未收的利息,贷记“可供出售金融资产-应计利息”科目,按利息调整摊余金额,贷记或借记“可供出售金融资产-利息调整”科目,按累计公允价值变动金额,贷记或借记“可供出售金融资产-公允价值变动”科目,按上列差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,将原直接计入所有者权益的累积公允价值变动对应处置部分的金额转出,借记或贷记“其他综合收益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。会计处理如下:
借:银行存款等
贷:可供出售金融资产
其他综合收益(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方)
投资收益(差额,也可能在借方)