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同学们,实践是检验真理问题的唯一标准,运用你们学到的知识实践检验一下能力提升了吗?
实践主题:将金融资产的相关理论知识与实际相结合。
实践目标:结合本章相关知识,对某企业的金融资产业务进行分析讨论,以帮助同学们更好的结合实际,掌握本章的学习内容。
实践任务:
1、用金融资产的理论分析案例,可以从网络上获取某上市公司的信息,也可以从当地企业获取信息。
2、去当地一家企业进行实地考察,查看凭证、账簿、汇票、本票等内容,学习金融资产业务处理的具体流程。
实践要求:
1、写一篇500字左右的案例分析报告。
2、实地拍摄凭证、账簿、汇票、本票并留照片存档。
分析样例:
(一)星海公司从2015年度开始,利用闲置资金,以赚取差价为目的从二级市场上购入股票、债券,并将其划分为交易性金融资产,于每年年末按公允价值进行后续计量。
(二)2015年度,星海公司发生的有关交易性金融资产的业务如下:
1.2015年1月25日,按每股4.60元的价格购入A公司股票10 000股,并支付交易税费140元。A公司于2015年3月25日,宣告分派每股0.20元的现金股利,并于2016年4月20日发放。
2.2015年3月20日,按每股5.40元的价格购入B公司股票15 000股,并支付交易税费250元。股票购买价格中包含每股0.30元已宣告但尚未领取的现金股利,该现金股利于2015年4月15日发放。
3.2015年4月5日,按每股4.80元的价格购入C公司股票50 000股,并支付交易税费720元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利,该现金股利于2015年4月25日发放。
4.2015年1月1日,按面值购入当日发行的甲公司债券200 000元,并支付交易税费400元。甲公司债券期限5年,票面利率4%,每年12月31日付息,到期还本。
5.2015年7月1日,按82 500元的价格(含债券利息)购入乙公司债券,并支付交易税费160元。乙公司债券于20×6年1月1日发行,面值80 000元,期限5年,票面利率5%,每年1月1日及7月1日各付息一次,到期还本。购入债券时,2015年1月1日至7月1日的债券利息尚未领取。
6.2015年7月1日,按512 800元的价格(含债券利息)购入丙公司债券,并支付交易税费1 000元。丙公司债券于20×5年1月1日发行,面值500 000元,期限6年,票面利率5%,每年12月31日付息,到期还本。
7.2015年9月20日,转让B公司股票10 000股和C公司股票30 000股,扣除交易税费后,实际收到转让价款180 000元。
8. 2015年10月15日,按每股3.20元的价格购入D公司股票25 000股,并支付交易税费240元。
9.2015年11月25日,按每股6.20元的价格购入B公司股票30 000股,并支付交易税费560元。
10.2015年12月1日,转让面值为100 000元的甲公司债券和面值为200 000元的丙公司债券,扣除交易费用后,实际收到转让价款321 620元。
(三)2015年12月31日,星海公司持有的交易性金融资产市价资料,见表4—1。
(四)星海公司2016年度有关交易性金融资产的业务如下:
1.2016年1月5日,收到甲公司和乙公司债券利息;2016年1月8日,收到丙公司债券利息。
2.2016年1月10日,转让A公司股票10 000股,扣除交易税费后,实际收到转让价款55 620元。
3.2016年3月20日,收到C公司分派的股票股利10 000股。
4.2016年3月10日,D公司宣告2015年度股利分配方案,决议每股派发现金股利0.30元,每股派发股票股利1股,并于2016年4月15日发放。2016年3月25日,按每股4.50元的价格购入D公司股票15 000股,并支付交易税费200元。
5.B公司于2016年3月28日宣告2015年度股利分配方案,决议每股派发现金股利0.20元,并于2016年4月20日发放。
6.2016年6月5日,将持有的乙公司债券全部转让,扣除交易费用后,实际收到转让价款82 600元。
7.2016年7月20日,转让B公司股票21 000股,扣除交易税费后,实际收到转让价款99 600元。
8.2016年9月10日,转让D公司股票60 000股,扣除交易税费后,实际收到转让价款105 000元。
9.2016年10月25日,按每股6.20元的价格购入E公司股票15 000股,并支付交易税费280元。
10.2016年11月15日,转让面值为100 000元的丙公司债券,扣除交易费用后,实际收到转让价款106 900元。
11.2016年12月20日,购入面值为50 000元的丁公司债券,支付购买价款52 600元,另支付交易费用100元。丁公司债券于20×6年1月1日发行,期限6年,票面利率5%,每年12月31日付息、到期一次还本。
12.2016年12月25日,按每股6.60元的价格购入E公司股票20 000股,并支付交易税费400元。
(五)2016年12月31日,星海公司持有的交易性金融资产市价资料,见表4—2。
根据以上资料,完成以下要求:
(一)编制星海公司2015年度有关交易性金融资产的会计分录。
(二)编制星海公司2015年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表,据以确认公允价值变动损益。交易性金融资产公允价值变动计算表的格式,见表4—3。
(三)确认2015年度债券利息收益。
(四)编制星海公司2016年度有关交易性金融资产的会计分录。
(五)编制星海公司2016年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表(表式参见表4—4),据以确认公允价值变动损益。
(六)确认2016年度债券利息收益。
教师分析:
(一)编制星海公司2015年度有关交易性金融资产的会计分录。
1.购入A公司股票10 000股,并收到现金股利。
(1)2015年1月25日,购入股票。
初始确认金额=10 000×4.60=46 000(元)
借:交易性金融资产——A公司股票(成本) 46 000
投资收益 140
贷:银行存款 46 140
(2)2015年3月25日,A公司宣告分派现金股利。
应收现金股利=10 000×0.20=2 000(元)
借:应收股利——A公司 2 000
贷:投资收益 2 000
(3)2015年4月20日,收到现金股利。
借:银行存款 2 000
贷:应收股利——A公司 2 000
2.购入B公司股票15 000股,并收到现金股利。
(1)2015年3月20日,购入股票。
初始确认金额=15 000×(5.40-0.30)=76 500(元)
应收现金股利=15 000×0.30=4 500(元)
借:交易性金融资产——B公司股票(成本) 76 500
应收股利——B公司 4 500
投资收益 250
贷:银行存款 81 250
(2)2015年4月15日,收到现金股利。
借:银行存款 4 500
贷:应收股利——B公司 4 500
3.购入C公司股票50 000股,并收到现金股利。
(1)2015年4月5日,购入股票。
初始确认金额=50 000×(4.80-0.20)=230 000(元)
应收现金股利=50 000×0.20=10 000(元)
借:交易性金融资产——C公司股票(成本) 230 000
应收股利——C公司 10 000
投资收益 720
贷:银行存款 240 720
(2)2015年4月25日,收到现金股利。
借:银行存款 10 000
贷:应收股利——C公司 10 000
4.2015年1月1日,购入面值为200 000元的甲公司债券。
借:交易性金融资产——甲公司债券(成本) 200 000
投资收益 400
贷:银行存款 200 400
5.购入面值为80 000元的乙公司债券,并收到债券利息。
(1)2015年7月1日,购入债券。
应收利息=80 000×5%÷2=2 000(元)
初始确认金额=82 500-2 000=80 500(元)
借:交易性金融资产——乙公司债券(成本) 80 500
应收利息——乙公司 2 000
投资收益 160
贷:银行存款 82 660
(2)收到债券利息。
借:银行存款 2 000
贷:应收利息——乙公司 2 000
6.2015年7月1日,购入面值为500 000元的丙公司债券。
借:交易性金融资产——丙公司债券(成本) 512 800
投资收益 1 000
贷:银行存款 513 800
7.2015年9月20日,转让B公司股票10 000股和C公司股票30 000股。
转让的B公司股票账面余额=76 500×=51 000(元)
转让的C公司股票账面余额=230 000×=138 000(元)
股票转让损益=180 000-(51 000+138 000)=-9 000(元)
借:银行存款 180 000
投资收益 9 000
贷:交易性金融资产——B公司股票(成本) 51 000
——C公司股票(成本) 138 000
8.2015年10月15日,购入D公司股票25 000股。
初始确认金额=25 000×3.20=80 000(元)
借:交易性金融资产——D公司股票(成本) 80 000
投资收益 240
贷:银行存款 80 240
9.2015年11月25日,购入B公司股票30 000股。
初始确认金额=30 000×6.20=186 000(元)
借:交易性金融资产——B公司股票(成本) 186 000
投资收益 560
贷:银行存款 186 560
10.2015年12月1日,转让面值为100 000元的甲公司债券和面值为200 000元的丙公司债券。
转让的甲公司债券账面余额=200 000×=100 000(元)
转让的丙公司债券账面余额=512 800×=205 120(元)
债券转让损益=321 620-(100 000+205 120)=16 500(元)
借:银行存款 321 620
贷:交易性金融资产——甲公司债券(成本) 100 000
——丙公司债券(成本) 205 120
投资收益 16 500
(二)编制星海公司2015年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表,据以确认公允价值变动损益。
1.编制交易性金融资产公允价值变动计算表,见表4—4。
2.确认公允价值变动损益。
借:交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动) 2 000
——C公司股票(公允价值变动) 26 000
——乙公司债券(公允价值变动) 600
——丙公司债券(公允价值变动) 420
贷:交易性金融资产——B公司股票(公允价值变动) 15 500
——甲公司债券(公允价值变动) 1 800
公允价值变动损益 11 720
(三)确认2015年度债券利息收益。
甲公司债券应收利息=100 000×4%=4 000(元)
借:应收利息——甲公司 4 000
贷:投资收益 4 000
乙公司债券应收利息=80 000×5%×=2 000(元)
借:应收利息——乙公司 2 000
贷:投资收益 2 000
丙公司债券应收利息=300 000×5%=15 000(元)
借:应收利息——丙公司 15 000
贷:投资收益 15 000
(四)编制星海公司2016年度有关交易性金融资产的会计分录。
1.收到债券利息。
(1)2016年1月5日,收到甲公司和乙公司债券利息。
借:银行存款 6 000
贷:应收利息——甲公司 4 000
——乙公司 2 000
(2)2016年1月8日,收到丙公司债券利息。
借:银行存款 15 000
贷:应收利息——丙公司 15 000
2.2016年1月10日,转让A公司股票10 000股。
处置损益=55 620-48 000=7 620(元)
借:银行存款 55 620
贷:交易性金融资产——A公司股票(成本) 46 000
——A公司股票(公允价值变动) 2 000
投资收益 7 620
借:公允价值变动损益 2 000
贷:投资收益 2 000
3.2016年3月20日,收到C公司分派的股票股利10 000股。
在备查簿中登记增加的C公司股票。
C公司股票=20 000+10 000=30 000(股)
4.D公司宣告2015年度股利分配方案、购入D公司股票15 000股,并收到股利。
(1)2016年3月10日,D公司宣告2015年度股利分配方案。
应收股利=25 000×0.30=7 500(元)
借:应收股利——D公司 7 500
贷:投资收益 7 500
(2)2016年3月25日,购入D公司股票。
初始确认金额=15 000×(4.50-0.30)=63 000(元)
应收股利=15 000×0.30=4 500(元)
借:交易性金融资产——D公司股票(成本) 63 000
应收股利——D公司 4 500
投资收益 200
贷:银行存款 67 700
(3)2015年4月15日,收到现金股利和股票股利。
应收股利=7 500+4 500=12 000(元)
借:银行存款 12 000
贷:应收股利——D公司 12 000
同时,在备查簿中登记增加的D公司股票。
D公司股票=(25 000+15 000)+40 000=80 000(股)
5.B公司分配2015年度现金股利。
(1)2016年3月28日,宣告2015年度股利分配方案。
应收现金股利=35 000×0.20=7 000(元)
借:应收股利——B公司 7 000
贷:投资收益 7 000
(2)2016年4月20日,收到分派的现金股利。
借:银行存款 7 000
贷:应收股利——B公司 7 000
6.2016年6月5日,将持有的乙公司债券全部转让。
债券转让损益=82 600-81 100=1 500(元)
借:银行存款 82 600
贷:交易性金融资产——乙公司债券(成本) 80 500
——乙公司债券(公允价值变动) 600
投资收益 1 500
借:公允价值变动损益 600
贷:投资收益 600
7.2016年7月20日,转让B公司股票21 000股。
转让的B公司股票账面余额=196 000×=117 600(元)
其中:成本=211 500×=126 900(元)
公允价值变动=(-15 500)×=-9 300(元)
股票转让损益=99 600-117 600=-18 000(元)
借:银行存款 99 600
投资收益 18 000
交易性金融资产——B公司股票(公允价值变动) 9 300
贷:交易性金融资产——B公司股票(成本) 126 900
借:投资收益 9 300
贷:公允价值变动损益 9 300
8.2016年9月10日,转让D公司股票60 000股。
转让的D公司股票账面成本=(80 000+63 000)×=107 250(元)
股票转让损益=105 000-107 250=-2 250(元)
借:银行存款 105 000
投资收益 2 250
贷:交易性金融资产——D公司股票(成本) 107 250
9.2016年10月25日,购入E公司股票15 000股。
初始确认金额=15 000×6.20=93 000(元)
借:交易性金融资产——E公司股票(成本) 93 000
投资收益 280
贷:银行存款 93 280
10.2016年11月15日,转让面值为100 000元的丙公司债券。
转让的丙公司债券账面余额=308 100×=102 700(元)
其中:成本=307 680×=102 560(元)
公允价值变动=420×=140(元)
债券转让损益=106 900-102 700=4 200(元)
借:银行存款 106 900
贷:交易性金融资产——丙公司债券(成本) 102 560
——丙公司债券(公允价值变动) 140
投资收益 4 200
借:公允价值变动损益 140
贷:投资收益 140
11.2016年12月20日,购入面值为50 000元的丁公司债券。
借:交易性金融资产——丁公司债券(成本) 52 600
投资收益 100
贷:银行存款 52 700
12.2016年12月25日,购入E公司股票20 000股。
初始确认金额=20 000×6.60=132 000(元)
借:交易性金融资产——E公司股票(成本) 132 000
投资收益 400
贷:银行存款 132 400
(五)编制星海公司2016年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表,据以确认公允价值变动损益。
1.编制交易性金融资产公允价值变动计算表,见表4—6。
2.确认公允价值变动损益。
借:交易性金融资产——B公司股票(公允价值变动) 3 600
——E公司股票(公允价值变动) 12 000
——甲公司债券(公允价值变动) 300
公允价值变动损益 12 750
贷:交易性金融资产——C公司股票(公允价值变动) 20 000
——D公司股票(公允价值变动) 1 750
——丙公司债券(公允价值变动) 4 500
——丁公司债券(公允价值变动) 2 400
(六)确认2016年度债券利息收益。
甲公司债券应收利息=100 000×4%=4 000(元)
借:应收利息——甲公司 4 000
贷:投资收益 4 000
丙公司债券应收利息=200 000×5%=10 000(元)
借:应收利息——丙公司 10 000
贷:投资收益 10 000
丁公司债券应收利息=50 000×5%=2 500(元)
借:应收利息——丁公司 2 500
贷:投资收益 2 500