金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分。

3.属于不作为有效套期工具的衍生工具。

一、交易性金融资产的初始计量

设置“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。

【例4-1】20×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格从二级市场购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 200元。

初始确认金额=50 000×6.50=325 000（元）

借：交易性金融资产——A公司股票（成本）   325 000

投资收益                                 1 200

贷：银行存款                                     326 200

【例4-2】20×7年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格从二级市场购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20×7年4月20日发放。

（1）20×7年3月25日，购入B公司股票。

初始确认金额=30 000×（8.60-0.20）=252 000（元）

应收现金股利=30 000×0.20=6 000（元）

借：交易性金融资产——B公司股票（成本）  252 000

　　应收股利                                6 000

　　投资收益                                1 000

贷：银行存款                                   259 000

（2）20×7年4月20日，收到发放的现金股利。

借：银行存款                      6 000

贷：应收股利                          6 000

【例4-3】20×7年1月1日，华联实业股份有限公司支付价款86 800元从二级市场购入甲公司于20×6年1月1日发行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。

（1）20×7年1月1日，购入甲公司债券。

初始确认金额=86 800-4 800=82 000（元）

借：交易性金融资产——甲公司债券（成本）  82 000

　　应收利息                               4 800

　　投资收益                                 300

贷：银行存款                                   87 100

（2）收到甲公司支付的债券利息。

借：银行存款                            4 800

贷：应收利息                               4 800

二、交易性金融资产持有收益的确认

企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。

【例4-4】接例【4-1】资料。华联实业股份有限公司持有A公司股票50 000股。20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于20×7年9月20日发放。

（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派现金股利。

应收现金股利=50 000×0.30=15 000（元）

借：应收股利                 15 000

贷：投资收益                      15 000

（2）20×7年9月20日，收到A公司派发的现金股利。

借：银行存款                 15 000

贷：应收股利                      15 000

【例4-5】接例【4-3】资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。20×7年6月30日，华联公司对持有的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司债券计提利息。

应计债券利息=80 000×6%×=2 400（元）

借：应收利息                   2 400

贷：投资收益                       2 400

三、交易性金融资产的期末计量

交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。

根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。

【例4-6】华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。20×7年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料，见表4—1。

表4—1            交易性金融资产账面余额和公允价值表

20×7年6月30日                    单位：元

交易性金融资产项目	调整前账面余额	期末公允价值	公允价值变动损益	调整后账面余额
A公司股票	325000	260000	-65000	260000
B公司股票	252000	297000	45000	297000
甲公司债券	82000	85000	3000	85000

根据表4—1资料，华联公司20×7年6月30日的会计处理如下：

借：公允价值变动损益                                65 000

贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）        65 000

借：交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动）    45 000

贷：公允价值变动损益                                    45 000

借：交易性金融资产——甲公司债券（公允价值变动）     3 000

贷：公允价值变动损益                                    3 000

四、交易性金融资产的处置

交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。

如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。

处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。

【例4-7】接例【4-1】和例【4-6】资料。20×7年10月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266 000元。股票出售日，A公司股票账面价值260 000元，其中，成本325 000元，已确认公允价值变动损失65 000元。

处置损益=266 000-260 000=6 000（元）

借：银行存款                                     266 000

交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）  65 000

贷：交易性金融资产——A公司股票（成本）              325 000

投资收益                                            6 000

借：投资收益                               65 000

贷：公允价值变动损益                           65 000

【例4-8】接例【4-2】和例【4-6】资料。20×7年9月10日，华联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295 000元。股票出售日，B公司股票账面价值297 000元，其中，成本252 000元，已确认公允价值变动收益45 000元。

处置损益=295 000-297 000=-2 000（元）

借：银行存款                                    295 000

投资收益                                      2 000

贷：交易性金融资产——B公司股票（成本）             252 000

——B公司股票（公允价值变动）      45 000

借：公允价值变动损益                             45 000

贷：投资收益                                         45 000

【例4-9】接例【4-3】、例【4-5】和例【4-6】资料。20×7年11月1日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88 600元。债券出售日，甲公司债券已计提但尚未收到的利息为2 400元，账面价值为85 000元，其中，成本82 000元，已确认公允价值变动收益3 000元。

处置损益=88 600-85 000-2 400=1 200（元）

借：银行存款                                     88 600

贷：交易性金融资产——甲公司债券（成本）             82 000

——甲公司债券（公允价值变动）      3 000

应收利息                                          2 400

投资收益                                          1 200

借：公允价值变动损益                        3 000

贷：投资收益                                    3 000