一、应收款项概述

应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

二、应收款项的会计处理

一般企业的应收款项，通常应设置“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目核算。

（一）应收账款

1.应收账款概述

应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货方或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。应收账款应于收入实现时确认。

应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。   

在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。在商业活动中由于存在商业折扣、现金折扣、销货退回与折让等，使交换价格发生变动，从而影响应收账款价值的确定。

（1）商业折扣

商业折扣，是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。

（2）现金折扣

现金折扣又称销货折扣，是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣／付款期限”表示。它通常表示为2／10、1／20、n／30，读作如果在10天内付款，可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天付款，则无折扣。

在存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定方法，通常有两种处理方法：一是总价法，二是净价法。

①总价法，是在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，作为财务费用。我国会计实务中规定采用总价法。

②净价法，是将扣除现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，把因客户超过折扣期限付款而多收的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为其他收入或直接冲减财务费用。

根据我国《企业会计准则》规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法确定。

2.应收账款的核算　　

应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属于资产类科目。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。

（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。

（2） 在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。

（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。

【例4-13】华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17％，代垫运杂费1 000元（假设不作为计税基数）。

（1）华联实业股份有限公司应作会计分录：

借：应收账款                        59 500

贷：主营业务收入                        50 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500

银行存款                             1 000

收到货款时：

借：银行存款                        59 500

贷：应收账款                            59 500

【例4-14】华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％，代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。

华联实业股份有限公司应作会计分录：

借：应收账款                        11 030

贷：主营业务收入                         9 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）   1 530

　　银行存款                               500

　　收到货款时：

借：银行存款                        11 030

贷：应收账款                            11 030

【例4-15】华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为2／10，N／30，适用的增值税税率为17％。

假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录：

销售业务发生时，根据有关销货发票：

借：应收账款                        117 000

贷：主营业务收入                         100 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）  17 000

　　假若客户于10天内付款：

借：银行存款                        115 000

　　财务费用                          2 000

贷：应收账款                            117 000

　　假若客户超过10天付款，则无现金折扣：

借：银行存款                      117 000

贷：应收账款                             117 000

3.坏账

企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，分析各项应收款项的可收回性，预计可能发生的减值损失。

应收款项单项金额为重大的，应当单独进行减值测试，有客观证据表明发生了减值的，应当以其未来现金流量低于账面价值的差额作为减值金额，据以计提坏账准备；应收款项单项金额为非重大的，可以单独进行减值测试，也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按照这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例预计减值金额，据以计提坏账准备。

用以预计应收款项组合减值金额的比例通常称为坏账比率，是指该组应收款项预计发生的减值损失占该组应收款项账面余额的比例。为了最大限度地消除预计的减值损失和实际发生的减值损失之间的差额，企业应当定期对坏账比率进行检查，并根据实际情况作必要调整。在会计实务中，经常使用的确定应收款项组合减值金额的方法有应收款项的余额百分比法和账龄分析法。

（1）应收款项的余额百分比法

应收款项的余额百分比法，是指按应收款项的期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。在某一会计期末，企业可按照下列公式计算确定当期实际计提的坏账准备金额：

当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金额-坏账准备科目原有贷方余额。

或者：

当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金额+坏账准备科目原有借方余额。

其中：

按期末应收款项计算的减值金额=应收款项期末余额×坏账比率（计提坏账准备的百分比）

根据上列公式：

①如果计提坏账准备前，“坏账准备”科目无余额，应按照以期末应收款项计算的减值金额计提坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。

②如果计提坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额，应按照以期末应收款项计算的减值金额大于“坏账准备”科目原有的贷方余额的差额补提坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；按以期末应收款项计算的减值金额小于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额冲减已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；本期以期末应收款项计算的减值金额等于“坏账准备”科目原有贷方余额时，不计提坏账准备。

③如果计提坏账准备前，“坏账准备”科目已有借方余额，应按以期末应收款项计算的减值金额与“坏账准备”科目原有借方余额之和计提坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。

经过上述会计处理后，坏账准备科目期末贷方余额=坏账准备科目原有余额+当期实际计提坏账准备金额=应收款项期末余额×计提坏账准备的百分比

对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，应根据企业的管理权限报经批准后，转销该应收款项账面余额，并按相同金额转销坏账准备。

【例4-16】华联实业股份有限公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。根据以往的营业经验、债务单位的财务状况和现金流量情况，并结合当前的市场状况、企业的赊销方针等相关资料，华联公司确定按照应收款项期末余额的5%计提坏账准备。该公司各年应收账款期末余额、坏账转销、坏账收回的有关资料以及相应的会计处理如下：

（1）20×5年末，应收账款余额为3000000元，“坏账准备”科目无余额。

本年计提的坏账准备=3000000×5%=150000（元）

借：资产减值损失             150 000

贷：坏账准备                       150 000

（2）20×6年6月，确认应收甲单位的账款120000元已无法收回，予以转销。

借：坏账准备                  120 000

贷：应收账款──甲单位             120 000

（3）20×6年末，应收账款余额为2800000元。

坏账准备原有贷方余额=150000-120000=30000（元）

本年计提的坏账准备=2800000×5% -30000=110000（元）

借：资产减值损失              110 000

贷：坏账准备                       110 000

坏账准备年末贷方余额=30000+110000=140000（元）

（4）20×7年9月，确认应收乙单位的账款50000元已无法收回，予以转销。

借：坏账准备                   50 000

贷：应收账款──乙单位             50 000

（5）20×7年末，应收账款余额为1500000元。

坏账准备原有贷方余额=140000-50000=90000（元）

本年计提的坏账准备=1500000×5% -90000=-15000（元）

借：坏账准备                     15 000

贷：资产减值损失                     15 000

坏账准备年末贷方余额=90000-15000=75000（元）

（6）20×8年7月，确认应收丙单位的账款80000元已无法收回，予以转销。

借：坏账准备                      80 000

贷：应收账款──丙单位                80 000

（7）20×8年末，应收账款余额为2000000元。

坏账准备原有贷方余额=75000-80000=-5000（元）

本年计提的坏账准备 =2000000×5% +5000=105000（元）

借：资产减值损失             105 000

贷：坏账准备                       105 000

坏账准备年末贷方余额=-5000+105000=100000（元）

（8）20×9年4月，确认应收丁单位的账款60000元已无法收回，予以转销。

借：坏账准备                      60000

贷：应收账款──丁单位               60000

（9）20×9年10月，华联公司于20×6年6月已作为坏账予以转销的甲公司账款120000元又全部收回。

已作为坏账予以转销的应收款项，以后又部分或全部收回，称坏账收回。从某种意义上讲，坏账收回可以看作是以前转销应收款项的会计处理判断失误，因此，在坏账收回时，应先做一笔与原来转销应收款项分录相反的会计分录，以示对以前判断失误的订正，然后再按正常的方式记录应收款项的收回。华联公司的会计处理如下：

借：应收账款──甲公司            120 000

贷：坏账准备                            120 000

借：银行存款                      120 000

贷：应收账款──甲公司                  120 000

对于坏账收回，也可以采用简化的方法进行会计处理，即直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

（10）20×9年末，应收账款余额为2000000元。

坏账准备原有贷方余额=100000-60000+120000=160000（元）

本年计提的坏账准备 =2000000×5%-160000=-60000（元）

借：坏账准备                       60 000

贷：资产减值损失                        60 000

坏账准备年末贷方余额=160000-60000=100000（元）

（2）账龄分析法

账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短进行分组并分别确定坏账比率，据以计算确定减值损失、计提坏账准备的一种方法。账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大为前提的。尽管应收款项能否收回以及收回多少，并不完全取决于欠账时间的长短，但就一般情况而言，这一前提还是可以成立的。

采用账龄分析法计算确定减值金额，首先要对应收款项按账龄的长短分组，然后分别确定各组应收款项计提坏账准备的百分比，并分别计算各组应收款项的减值金额，最后将各组应收款项的减值金额进行加总，求得全部应收款项的减值金额。采用账龄分析法计提坏账准备的会计处理方法与应收款项余额百分比法相同，但是，账龄分析法计算确定的减值金额比应收款项余额百分比法更精确、更合理。

（二）应收票据

1.应收票据概述

应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。商业汇票按承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。

2.应收票据的确认和计价

为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

收到应收票据的账务处理：

借：应收票据（商业汇票的票面金额）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。

（1）满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形

借：银行存款 （票据到期值－贴现息后的净额，即实际收到的金额）

财务费用（按贴现息部分）

贷：应收票据 （票面金额）

（2）不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形

借：银行存款 （票据到期值－贴现息后的净额，即实际收到的金额）

短期借款——利息调整（按贴现息部分）

贷：短期借款--成本 （商业汇票的票面金额）

商业承兑汇票贴现的账务处理：

①债务人到期还款

借：短期借款——成本              

贷：应收票据

②债务人不还款，贴现方还款

借：应收账款          同时   借：短期借款—成本

贷：应收票据                 贷：银行存款

③债务人不还款，贴现方没钱

【例4-17 A】华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000元，增值税销项税额为17 000元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117 000元。

华联实业股份有限公司应作如下账务处理：

借：应收票据                       117 000

贷：主营业务收入                       100 000

应交税费——应交增值税（销项税额）17 000

【例4-17 B】 3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000元，存入银行。

借：银行存款                   117 000

贷：应收票据                          117 000

如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。

借：应收账款                   117 000

贷：应收票据                        117 000

【例4-17 C】如果华联实业股份有限公司在该票据到期前向银行贴现，且银行有追索权，则其应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现利息后的净额）与票据金额之间的差额确认“短期借款——利息调整”。假定华联实业股份有限公司贴现获得现金净额115 830元，则相关账务处理如下：

借：银行存款                      115 830

　　短期借款——利息调整            1 170

贷：短期借款——成本                  117 000

【例4-17 D】如果华联实业股份有限公司持有银行承兑汇票在该票据到期前向银行贴现，则相关账务处理如下：

借：银行存款                       115 830

　　财务费用                         1 170

贷：应收票据                           117 000

（三）预付账款

1. 预付账款的内容

预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。

为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”科目，核算预付账款增减变动及其结存情况，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。

2.预付账款的核算

（1）业因购货而预付的款项

1. 借：预付账款

   贷：银行存款

   （2）收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，

   借：材料采购 （或“原材料”、“库存商品”）

   应交税费——应交增值税（进项税额）

   贷：预付账款

   （3）补付的款项

   借：预付账款（尚未支付的部分）

   贷：银行存款

   （4）退回多付的款项

   借：银行存款

   贷：预付账款（多支付的部分）

   预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核算。

【例4-18】华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料2 000千克，单价50元，所需支付的款项总额为100 000元。按照合同规定向华峰公司预付货款的40％，验收货物后补付其余款项。

（1）预付40％的货款。

借：预付账款                  40 000

贷：银行存款                      40 000

（2）收到华峰公司发来的2 000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。据此以银行存款补付不足款项77 000元。

借：原材料                           100 000

应交税费——应交增值税（进项税额）17 000

贷：预付账款                                 117 000

借：预付账款                            77 000

贷：银行存款                                  77 000

（四）其他应收款

1.其他应收款的内容　　

其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（5）其他各种的应收、暂付款项。　　

2.其他应收款的核算

企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。该科目属于资产类科目，借方登记发生的各种其他应收款，贷方登记企业收到的款项和结转情况，余额一般在借方，表示应收未收的其他应收款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款。