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知识点二：流动负债
同学们,请运用你学到的知识,来解答下面这几道题。
【例题1·业务题】甲公司从A公司购买原材料一批，材料价款（不含税）40 000元，增值税率17%，付款条件为2／10，n／30，假设折扣考虑增值税。材料已验收入库，货款暂欠。
（1）作出收到材料时的会计分录
（2）假设10天内付款，作出分录
【例题2·业务题】甲公司为商品流通企业。2×14年3月1日，甲公司“应交税费——未交增值税”科目的贷方余额为25 500元。适用的增值税税率为17%。对于下列三项业务，作出甲公司的账务处理：
（1）3月5日，缴纳上个月的增值税
（2）3月7日，从乙公司购买5 000件A商品，增值税专用发票上注明的货款为500 000元，增值税为85 000元。甲公司开出并承兑一张商业汇票，到期日为4月7日。
（3）3月10日，将200件本月购买的A商品，作为福利发放给职工。
【例题3·业务题】甲企业为小规模纳税人，2×14年7月，甲企业销售一批产品，开出的普通发票上注明的产品价款为30 900元（含税）。货款尚未收到。该批产品的成本为26 000元。适用的增值税征收率为3%。
要求：编制相关会计分录。
【例题4·业务题】黄河公司委托外单位加工材料（非金银首饰）一批，原材料价款为40 000元，加工费用20 000元，收到普通发票一张，由受托方代收代缴的消费税为3 000元，材料已经加工完毕入库，加工费用已经支付。假如黄河公司原材料按实际成本核算。根据上述资料，黄河公司应作如下会计处理：
（1）如果委托方黄河公司收回加工后的材料用于继续生产应税消费品
（2）如果委托方黄河公司收回加工后的材料直接对外销售
○ 教师解析
【例题1解析】
（1）甲公司收到材料时
借：原材料 40 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800
贷：应付账款——A公司 46 800
（2）若10天内付款
甲公司享有的现金折扣为46 800×2%=936（元），实际支付的价款为45 864元。
甲公司付款时应编制的会计分录为：
借：应付账款——A公司 46 800
贷：银行存款 45 864
财务费用 936
【例题2解析】
（1）3月5日，缴纳上个月的增值税时
借：应交税费——未交增值税 25 500
贷：银行存款 25 500
（2）3月7日，购买5 000件商品时
借：库存商品——A商品 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000
贷：应付票据 585 000
（3）3月10日，将商品作为福利发放给职工时
商品成本=200×500 000÷5 000=20 000（元）
应交增值税进项税额=20 000×17%=3 400（元）
借：应付职工薪酬——非货币性福利 23 400
贷：库存商品——A商品 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3 400
【例题 3解析】
甲企业销售价款30 900元为含税价格，首先计算不含税价格，再计算应交增值税税额。具体计算过程如下：
不含税销售额=30 900÷（1+3%）=30 000（元）
应交增值税税额=30 000×3%=900（元）
甲企业应编制的会计分录为：
借：应收账款 30 900
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税 900
同时结转商品成本：
借：主营业务成本 26 000
贷：库存商品 26 000
【例题4 解析】
如果委托方黄河公司收回加工后的材料用于继续生产应税消费品
-
①委托方发出材料时
借：委托加工物资 40 000
贷：原材料 40 000
②委托方支付加工费及相关税费
借：委托加工物资 20 000
应交税费——应交消费税 3 000
贷：银行存款 23 000
③该批物资加工完成，委托方收回并验收入库时
借：原材料 60 000
贷：委托加工物资 60 000
（2）如果委托方黄河公司收回加工后的材料直接对外销售
①委托方发出材料时
借：委托加工物资 40 000
贷：原材料 40 000
②委托方支付加工费及相关税费
借：委托加工物资 23 000
贷：银行存款 23 000
③该批物资加工完成，委托方收回并验收入库时
借：库存商品 63 000
贷：委托加工物资 63 000
通过对上述习题的练习，你是否掌握了有关流动负债的基本会计处理。接下来我们进入总结与反思。
