【例题 1 解析】

甲公司该批债券实际发行价格为：

10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700（元）

甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表8-1所示。

表8-1 　　　利息费用一览表         单位：元

注：*尾数调整。

根据表8-1的资料，甲公司的账务处理如下：

（1）2011年12月31日发行债券时：

借：银行存款　　　　　　　　　　 10 432 700

贷：应付债券——面值 　　　　　　　　      10 000 000

——利息调整　　　　　　　    　  432 700

（2）2012年12月31日计算利息费用时：

借：财务费用                       521 635

应付债券——利息调整            78 365

贷：应付利息                               600 000

2013年、2014年、2015年确认利息费用的会计处理同2012年。

（3）2016年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：

借：应付利息                    505 062.94

应付债券——面值            10 000 000

贷：银行存款                           10 505 062.94

【例题2 解析】

（1）20×7年1月1日，取得长期借款时：

借：银行存款                     1 000 000

贷：长期借款                              1 000 000

（2）20×7年初，支付工程款时：

借：在建工程                       600 000

贷：银行存款                                600 000

（3）20×7年12月31日，计算20×7年应计入工程成本的利息时：

应计提的借款利息=1 000 000×9％=90 000（元）

借：在建工程                        90 000

贷：应付利息                                90 000

（4）20×7年12月31日支付借款利息时：

借：应付利息                       90 000

贷：银行存款                               90 000

（5）20×8年初支付工程款时：

借：在建工程                      400 000

贷：银行存款                              400 000

（6）20×8年8月底达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息

=（1 000 000×9％÷12）×8=60 000（元）

借：在建工程                       60 000

贷：应付利息                               60 000

同时：

借：固定资产                    1 150 000

贷：在建工程                             1 150 000

（7）20×8年12月31日，计算20×8年9～12月应计入财务费用的利息=（1 000 000×9％÷12）×4= 30 000（元）

借：财务费用                       30 000

贷：应付利息                               30 000

（8）20×8年12月31日支付利息时：

借：应付利息                        90 000

贷：银行存款                                90 000

（9）20×9年1月1日到期还本时：

借：长期借款　　　　　　　　     1 000 000

贷：银行存款　　　　　　　　             1 000 000

【例题3解答】

平价发行，是指当债券票面利率等于市场利率时，债券按照票面金额发行。

溢价发行，是指当债券票面利率高于市场利率时，债券的发行价格高于票面金额。

折价发行，是指当债券票面利率低于市场利率时，债券的发行价格低于票面金额。