同学们，实践是检验真理问题的唯一标准，运用你们学到的知识实践检验一下能力提升了吗?

实践主题：将有关收入与利润的理论知识与实践相结合。

实践目标：结合本章相关知识，学习会计实务中，对收入的确认和计量、对利润的结转与分配

实践任务：

1.去当地一家企业实地考察学习

2.运用所学知识分析案例

实践要求：

1.去当地一家企业实地考察，学习其对各种特定销售方式下收入的确认与计量，销售商品收入的确认条件及其运用，销售折扣、折让与退回的会计处理，本年利润的计算与结转，净利润的分配程序与会计处理方法。    

2.参考“拓展学习”板块中的参考文献，以小组为单位形成一个有 关收入或利润的案例。（800字左右）

分析样例：

案例：星海公司是一家工业企业，为增值税一般纳税人，适用17%的增值税率和25%的所得税率。该企业各月月末，通过利润表计算当月利润；年度终了，将损益类科目全年累计金额一次转入“本年利润”科目，计算年度利润。星海公司编制的2015年11月份利润表，见表1。

注：表1中，主营业务收入本年累计数为2 580 000元，其他业务收入本年累计数为215 600元；主营业务成本本年累计数为1 750 000元，其他业务成本本年累计数为173 600元。

2015年12月份，星海公司发生如下产品销售业务：

1.星海公司与北方公司签订分期收款销售合同，向北方公司销售A产品3 000件。A产品单位生产成本23元，产品价目单所列的单位销售价格为40元（不含增值税），根据规定的折扣条件，北方公司可享受20%的商业折扣。销售合同约定，北方公司应在星海公司向其交付产品时，首期支付20%的货款（包括相应的增值税税额），其余货款分3个月（包括购货当月）于月末等额支付。2015年12月1日，星海公司销售A产品，北方公司如约支付首期货款和以后各期货款。

2.星海公司因融资需要而与信达公司签订协议，向信达公司销售A产品15 000件，每件售价38元（不含增值税）。根据协议，星海公司须于2016年在12月5日前，将所售A产品按每件40元（不含增值税）的价格购回。2015年12月4日，星海公司向信达公司销售A产品，信达公司如数支付货款。

3.2015年12月4日，星海公司采用支付手续费方式委托华阳公司代销B产品5 000件。B产品单位生产成本17.50元，每件售价25元（不含增值税）。根据代销协议，华阳公司每月月末给星海公司开具产品代销清单，并按产品售价（不含增值税）的6%收取代销手续费。2015年12月31日，华阳公司给星海公司开来代销清单，B产品已按约定的价格售出3 000件；2016年1月31日，华阳公司给星海公司开来代销清单，剩余的2 000件B产品也已按约定的价格售出。2016年2月5日，华阳公司从销货款中扣除代销手续费后，将其余货款如数给付星海公司。

4.2015年12月5日，星海公司向渤海公司赊销B产品4 000件。B产品价目单所列的单位销售价格为25元（不含增值税），根据规定的折扣条件，渤海公司可享受5%的商业折扣。销售合同约定，产品赊销期为30天，如果渤海公司能在10日内付款，可享受2%的现金折扣，计算现金折扣时不包括增值税额。2015年12月15日，渤海公司付清全部货款。

5.2015年12月10日，星海公司向中原公司销售B产品2 000件，每件售价25元（不含增值税）。星海公司在销售时已获悉中原公司目前面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到中原公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，星海公司仍将B产品发运给了中原公司。中原公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2016年9月1日给星海公司开出、承兑一张面值58 500元、为期6个月的银行承兑汇票。

6.2015年12月10日，星海公司采用视同买断方式委托华亿公司代销A产品2 000件，每件协议售价36元（不含增值税）。根据代销协议，华亿公司在取得代销品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与星海公司无关，代销商品的实际售价由华亿公司自定。华亿公司接受委托后，当月即将A产品按每件40元的价格全部售出。2016年1月6日，华亿公司按协议价将货款如数给付星海公司。

7.星海公司与宏业公司签订销售合同，向宏业公司销售C产品1 000件。C产品每件生产成本32元，每件售价45元（不含增值税）；根据合同约定，宏业公司可于2016年6月30日之前，将未售出的C产品如数退还星海公司。2015年12月25日，星海公司发出C产品，并收取全部价款。由于C产品为首次投放市场，目前尚无法合理估计退货的可能性。2016年6月30日退货期满，宏业公司共售出C产品600件，将剩余未售出的400件C产品退回星海公司，星海公司如数退还货款。

8.2015年12月28日，星海公司向泰华公司赊销B产品1 000件，每件售价25元（不含增值税），赊销期为30天。

2015年12月份，星海公司除主营业务收入、主营业务成本以外的其他损益类科目发生额，见表2。

2015年度，星海公司按规定提取10%的法定盈余公积，分配现金股利192 000元。

2016年1月10日，泰华公司通知星海公司，其在验收星海公司2015年12月28日发出的1000件B产品时，发现存在严重的质量问题，要求退货。2016年1月15日，星海公司为泰华公司办理了退货。星海公司的应收账款未计提坏账准备。

根据上述资料，完成以下要求：

为星海公司的每一笔销售业务编制全部有关会计分录（包括以后年度应当编制的有关会计分录）；设置T型账，登记星海公司2015年12月份主营业务收入和主营业务成本的发生额；编制星海公司2015年度损益类科目累计发生额汇总表；编制星海公司结转2015年度损益类科目累计发生额和净利润的会计分录；编制星海公司2015年度利润分配的有关会计分录；编制星海公司2015年度的利润表；编制星海公司销售退回的调整会计分录，并调整2015年度利润表有关项目的金额。

 

案例分析：

（一）星海公司各项销售业务的有关会计分录。

1.采用分期收款销售方式向北方公司销售A产品3000件。

（1）2015年12月1日，销售A产品，收到北方公司支付的首期货款。

产品销售收入=3 000×40×（1-20%）=96 000（元）

产品销售成本=3 000×23=69 000（元）

增值税销项税额=96 000×17%=16 320（元）

收取的首期货款=（96 000+16 320）×20%=22 464（元）

借：银行存款                                  22 464

　　应收账款——北方公司                      89 856

贷：主营业务收入                                 96 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）           16 320

借：主营业务成本                              69 000

贷：库存商品                                     69 000

（2）2015年12月31日，收到北方公司分期支付的货款。

每期应收货款==29 952（元）

借：银行存款                            29 952

贷：应收账款——北方公司                   29 952

以后各期收取分期货款的会计分录同上，此略。

2.向信达公司销售并回购A产品15 000件。

（1）2015年12月4日，销售A产品并收取货款。

产品售价总额=15 000×38=570 000（元）

增值税销项税额=570 000×17%=96 900（元）

借：银行存款                               666 900

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）           96 900

　　其他应付款——信达公司                      570 000

（2）2015年12月31日，星海公司计提利息。

回购价格大于原售价的差额=15 000×（40-38）=30 000（元）

每月计提的利息费用==2 500（元）

借：财务费用                          2 500

贷：其他应付款——信达公司              2 500

以后各月计提利息费用的会计分录相同，此略。

（3）2016年12月5日，星海公司如约购回该批A产品。

回购价格=15 000×40=600 000（元）

增值税进项税额=600 000×17%=102 000（元）

借：其他应付款——信达公司                600 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）    102 000

贷：银行存款                                   702 000

3.采用支付手续费方式委托华阳公司代销B产品5 000件。

（1）2015年12月4日，发出B产品。

发出产品成本=5 000×17.50=87 500（元）

借：委托代销商品              87 500

贷：库存商品                     87 500

（2）2015年12月31日，收到华阳公司开来的代销清单。

产品销售收入=3 000×25=75 000（元）

增值税销项税额=75 000×17%=12 750（元）

产品销售成本=3 000×17.50=52 500（元）

代销手续费=75 000×6%=4 500（元）

借：应收账款——华阳公司                  87 750

贷：主营业务收入                             75 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）       12 750

借：主营业务成本                  52 500

贷：委托代销商品                     52 500

借：销售费用                        4 500

贷：应收账款——华阳公司              4 500

（3）2016年1月31日，收到华阳公司开来的代销清单。

产品销售收入=2 000×25=50 000（元）

增值税销项税额=50 000×17%=8 500（元）

产品销售成本=2 000×17.50=35 000（元）

代销手续费=50 000×6%=3 000（元）

借：应收账款——华阳公司                  58 500

贷：主营业务收入                             50 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）        8 500

借：主营业务成本                  35 000

贷：委托代销商品                     35 000

借：销售费用                        3 000

贷：应收账款——华阳公司              3 000

（4）2016年2月5日，收回货款。

借：银行存款                    138 750

贷：应收账款——华阳公司            138 750

4.向渤海公司赊销B产品4000件并附有现金折扣条件。

（1）2015年12月5日，赊销B产品。

产品销售收入=4 000×25×（1-5%）=95 000（元）

增值税销项税额=95 000×17%=16 150（元）

产品销售成本=4 000×17.50=70 000（元）

借：应收账款——渤海公司                 111 150

贷：主营业务收入                             95 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）       16 150

借：主营业务成本                          70 000

贷：库存商品                                 70 000

（2）2015年12月15日，渤海公司付清货款。

现金折扣=95 000×2%=1 900（元）

实收货款金额=111 150—1 900=109 250（元）

借：银行存款                        109 250

　　财务费用                          1 900

贷：应收账款——渤海公司                 111 150

5.向中原公司销售B产品2000件，但发出产品时尚不能满足收入确认的条件。

（1）2015年12月10日，发出B产品。

发出产品成本=2 000×17.50=35 000（元）

增值税销项税额=2 000×25×17%=8 500（元）

借：发出商品                35 000

贷：库存商品                   35 000

借：应收账款——中原公司（应收销项税额）     8 500

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）          8 500

（2）2016年9月1日，中原公司开出、承兑商业汇票。

借：应收票据                                58 500

贷：主营业务收入                               50 000

　　应收账款——中原公司（应收销项税额）        8 500

借：主营业务成本           35 000

贷：发出商品                  35 000

（3）20×9年3月1日，收回票款。

借：银行存款                   58 500

贷：应收票据                      58 500

6.采用视同买断方式委托华亿公司代销A产品2 000件

（1）2015年12月10日，销售A产品。

产品销售收入=2 000×36=72 000（元）

增值税销项税额=72 000×17%=12 240（元）

产品销售成本=2 000×23=46 000（元）

借：应收账款——华亿公司                  84 240

贷：主营业务收入                             72 000

应交税费——应交增值税（销项税额）       12 240

借：主营业务成本                  46 000

贷：库存商品                         46 000

（2）2016年1月6日，收回货款。

借：银行存款                    84 240

贷：应收账款——华亿公司         84 240

7.向宏业公司销售C产品1 000件但附有销售退回条件。

（1）2015年12月25日，发出C产品并收取全部价款。

发出产品成本=1 000×32=32 000（元）

发出产品售价=1 000×45=45 000（元）

增值税销项税额=45 000×17%=7 650（元）

借：发出商品                              32 000

贷：库存商品                                 32 000

借：银行存款                              52 650

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）        7 650

　　预收账款——宏业公司                     45 000

（2）2016年6月30日，退货期届满，宏业公司退货400件，星海公司退回相应价款。

销售商品的收入=600×45=27 000（元）

销售商品的成本=600×32=19 200（元）

退回商品的收入=400×45=18 000（元）

退回商品的成本=400×32=12 800（元）

退回商品的销项税额=18 000×17%=3 060（元）

应退还的货款=18 000+3 060=21 060（元）

借：预收账款——宏业公司               45 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）  3 060

贷：主营业务收入                           27 000

　　银行存款                               21 060

借：主营业务成本        19 200

　　库存商品            12 800

贷：发出商品               32 000

8.2015年12月28日，向泰华公司赊销B产品1 000件。

产品销售收入=1 000×25=25 000（元）

增值税销项税额=25 000×17%=4 250（元）

产品销售成本=1 000×17.50=17 500（元）

借：应收账款——泰华公司                    29 250

贷：主营业务收入                               25 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）          4 250

借：主营业务成本                           17 500

贷：库存商品                                  17 500

（二）设置T型账，登记星海公司2015年12月份主营业务收入和主营业务成本的发生额。

（三）星海公司2015年度损益类科目累计发生额汇总表，见表3。

（四）星海公司结转2015年度损益类科目累计发生额和净利润的会计分录。

1.结转损益类科目全年累计发生额。

借：主营业务收入            2 943 000

　　其他业务收入             230 600

　　公允价值变动损益          35 000

　　投资收益                 132 800

　　营业外收入               167 000

贷：本年利润                     3 508 400

借：本年利润                 3 024 400

贷：主营业务成本                  2 005 000

　　其他业务成本                   186 100

　　营业税金及附加                   5 500

　　销售费用                        63 200

　　管理费用                       290 000

　　财务费用                        93 600

　　资产减值损失                    30 000

　　营业外支出                     103 500

　　所得税                         247 500

2.结转2015年度净利润。

借：本年利润                     484 000

贷：利润分配——未分配利润             484 000

（五）星海公司2015年度利润分配的有关会计分录。

1.提取盈余公积。

法定盈余公积=484 000×10%=484 00（元）

借：利润分配——提取法定盈余公积         48 400

贷：盈余公积——法定盈余公积                48 400         

2.分配现金股利。

借：利润分配——应付现金股利           192 000

贷：应付股利                               192 000

3.结转“利润分配“明细科目余额。

借：利润分配——未分配利润                336 400

贷：利润分配——提取法定盈余公积               48 400   

　　　　　　——应付现金股利                  192 000

（六）星海公司2015年度利润表，见表4。

（七）星海公司销售退回的会计分录以及2015年度利润表有关项目的调整。

1.销售退回的会计分录。

（1）调整销售收入。

借：以前年度损益调整——主营业务收入   25 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）      4 250

贷：应收账款——泰华公司                      29 250

（2）调整销售成本。

借：库存商品                                17 500

贷：以前年度损益调整——主营业务成本       17 500

（3）调整应交所得税。

所得税调整金额=（25 000-17 500）×25%=1875（元）

借：应交税费——应交所得税                  1 875

贷：以前年度损益调整——调整所得税          1 875

（4）将调整净额转入“利润分配”科目。

以前年度损益调整净额=25 000-17 500-1 875=5 625（元）

借：利润分配——未分配利润             5 625

贷：以前年度损益调整                      5 625

（5）调整提取的法定盈余公积。

法定盈余公积调整金额=5 625×10%=562.5（元）

借：盈余公积——法定盈余公积           562.5

贷：利润分配——未分配利润                 562.5

2.利润表有关项目金额的调整，见表5。