我们通过上述视频深入了解了持有至到期投资的概述和会计处理。现在我们来进行归纳总结：

一、持有至到期投资的初始计量

持有至到期股资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。

持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始入账金额。

债券的购买与发行：

1.票面利率等于市场利率：债券平价购买，平价购买，票面利息等于实际利息收入。

2.票面利率大于市场利率：债券溢价购买，溢价购买，以后多得利息事先付出的代价，溢价陆续在计提利息收入时候分摊，票面利息高于实际利息收入。

3.票面利率小于市场利率：债券折价发行，折价购买，以后少得利息事先得到的补偿，折价陆续在计提利息收入时候分摊，票面利息低于实际利息收入。

票面价值100，发行价80,5年期，票面5%利率，市场利率8%，折价购买，发行

真正利息收入5+20÷5=9

票面价值100，发行价 110,5年期，票面5%利率，市场利率 4% ,溢价购买，发行

真正利息收入=100×5%-10÷5=3

持有至到期投资的科目设置：

企业应当设置“持有至到期投资”科目，在总账科目下设置明细科目，“成本”反映持有至到期投资的面值；“利息调整”反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额；“应计利息”反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息。

企业取得的持有至到期投资时，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。

二、持有至到期投资利息收入的确认  

（一）摊余成本与实际利率法

持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。

摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。没有（2）（3)情况，摊余成本就是账面余额。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法。

在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：

利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率

应收利息=面值（到期日金额）×票面利率（名义利率）

利息调整摊销额=利息收入-应收利息

如果持有至到期投资的初始确认金额大于（小于）面值，上式计算结果为负数（正数），表明应从期初摊余成本中减去（加上）该利息调整摊销额作为期末摊余成本。

在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如下：

摊余成本=初始确认金额±利息调整累计摊销额=面值±利息调整摊余金额  

（二）分期付息债权利息收入的确认

持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。收到上述应计未收的利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。

企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认利息收入，即付息日或资产负债表日，按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息，借记“应收利息”科目，按照以持有至到期投资的摊余成本和票面利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资--利息调整”科目。收到债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。

（三）到期一次还本附息债券利息收入的确认

持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资——应计利息”科目核算，同时按实际利率法确认利息收入并摊销利息调整。

资产负债表日，按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息的应收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。