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知识点五：可供出售金融资产
【知识导入与讲解】
交易性金融资产账务处理
（一）星海公司从20×7年度开始，利用闲置资金，以赚取差价为目的从二级市场上购入股票、债券，并将其划分为交易性金融资产，于每年年末按公允价值进行后续计量。
（二）20×7年度，星海公司发生的有关交易性金融资产的业务如下：
1.20×7年1月25日，按每股4.60元的价格购入A公司股票10 000股，并支付交易税费140元。A公司于20×7年3月25日，宣告分派每股0.20元的现金股利，并于20×8年4月20日发放。
2.20×7年3月20日，按每股5.40元的价格购入B公司股票15 000股，并支付交易税费250元。股票购买价格中包含每股0.30元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20×7年4月15日发放。
3.20×7年4月5日，按每股4.80元的价格购入C公司股票50 000股，并支付交易税费720元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20×7年4月25日发放。
4.20×7年1月1日，按面值购入当日发行的甲公司债券200 000元，并支付交易税费400元。甲公司债券期限5年，票面利率4%，每年12月31日付息，到期还本。
5.20×7年7月1日，按82 500元的价格（含债券利息）购入乙公司债券，并支付交易税费160元。乙公司债券于20×6年1月1日发行，面值80 000元，期限5年，票面利率5%，每年1月1日及7月1日各付息一次，到期还本。购入债券时，20×7年1月1日至7月1日的债券利息尚未领取。
6.20×7年7月1日，按512 800元的价格（含债券利息）购入丙公司债券，并支付交易税费1 000元。丙公司债券于20×5年1月1日发行，面值500 000元，期限6年，票面利率5%，每年12月31日付息，到期还本。
7.20×7年9月20日，转让B公司股票10 000股和C公司股票30 000股，扣除交易税费后，实际收到转让价款180 000元。
8. 20×7年10月15日，按每股3.20元的价格购入D公司股票25 000股，并支付交易税费240元。
9.20×7年11月25日，按每股6.20元的价格购入B公司股票30 000股，并支付交易税费560元。
10.20×7年12月1日，转让面值为100 000元的甲公司债券和面值为200 000元的丙公司债券，扣除交易费用后，实际收到转让价款321 620元。
○ 教师解析
根据以上案例，如何编制星海公司20×7年度有关交易性金融资产的会计分录呢？
1．购入A公司股票10 000股，并收到现金股利。
（1）20×7年1月25日，购入股票。
初始确认金额＝10 000×4.60＝46 000（元）
借：交易性金融资产——A公司股票（成本） 46 000
投资收益 140
贷：银行存款 46 140
（2）20×7年3月25日，A公司宣告分派现金股利。
应收现金股利＝10 000×0.20＝2 000（元）
借：应收股利——A公司 2 000
贷：投资收益 2 000
（3）20×7年4月20日，收到现金股利。
借：银行存款 2 000
贷：应收股利——A公司 2 000
2．购入B公司股票15 000股，并收到现金股利。
（1）20×7年3月20日，购入股票。
初始确认金额＝15 000×（5.40－0.30）＝76 500（元）
应收现金股利＝15 000×0.30＝4 500（元）
借：交易性金融资产——B公司股票（成本） 76 500
应收股利——B公司 4 500
投资收益 250
贷：银行存款 81 250
（2）20×7年4月15日，收到现金股利。
借：银行存款 4 500
贷：应收股利——B公司 4 500
3．购入C公司股票50 000股，并收到现金股利。
（1）20×7年4月5日，购入股票。
初始确认金额＝50 000×（4.80－0.20）＝230 000（元）
应收现金股利＝50 000×0.20＝10 000（元）
借：交易性金融资产——C公司股票（成本） 230 000
应收股利——C公司 10 000
投资收益 720
贷：银行存款 240 720
（2）20×7年4月25日，收到现金股利。
借：银行存款 10 000
贷：应收股利——C公司 10 000
4.20×7年1月1日，购入面值为200 000元的甲公司债券。
借：交易性金融资产——甲公司债券（成本） 200 000
投资收益 400
贷：银行存款 200 400
5．购入面值为80 000元的乙公司债券，并收到债券利息。
（1）20×7年7月1日，购入债券。
应收利息＝80 000×5%÷2＝2 000（元）
初始确认金额＝82 500－2 000＝80 500（元）
借：交易性金融资产——乙公司债券（成本） 80 500
应收利息——乙公司 2 000
投资收益 160
贷：银行存款 82 660
（2）收到债券利息。
借：银行存款 2 000
贷：应收利息——乙公司 2 000
6．20×7年7月1日，购入面值为500 000元的丙公司债券。
借：交易性金融资产——丙公司债券（成本） 512 800
投资收益 1 000
贷：银行存款 513 800
7．20×7年9月20日，转让B公司股票10 000股和C公司股票30 000股。
转让的B公司股票账面余额＝76 500×10000/15000＝51 000（元）
转让的C公司股票账面余额＝230 000×30000/50000＝138 000（元）
股票转让损益＝180 000－（51 000＋138 000）＝－9 000（元）
借：银行存款 180 000
投资收益 9 000
贷：交易性金融资产——B公司股票（成本） 51 000
——C公司股票（成本） 138 000
8．20×7年10月15日，购入D公司股票25 000股。
初始确认金额＝25 000×3.20＝80 000（元）
借：交易性金融资产——D公司股票（成本） 80 000
投资收益 240
贷：银行存款 80 240
9．20×7年11月25日，购入B公司股票30 000股。
初始确认金额＝30 000×6.20＝186 000（元）
借：交易性金融资产——B公司股票（成本） 186 000
投资收益 560
贷：银行存款 186 560
10．20×7年12月1日，转让面值为100 000元的甲公司债券和面值为200 000元的丙公司债券。
转让的甲公司债券账面余额＝200 000×100000/200000＝100 000（元）
转让的丙公司债券账面余额＝512 800×200000/500000＝205 120（元）
债券转让损益＝321 620－（100 000＋205 120）＝16 500（元）
借：银行存款 321 620
贷：交易性金融资产——甲公司债券（成本） 100 000
——丙公司债券（成本） 205 120
投资收益 16 500
通过以上的教师解析已经巩固了前几单元所学的金融资产的账务处理，接下来让我们看下可供出售金融资产的账务处理。
