同学们已经学完了本章所有单元的有关知识。下面由老师把你学过的知识要点归纳一下。

 

 

第一单元 长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资及其初始计量原则

（一）长期股权投资初始计量原则

1.企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。

2.企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。

二、企业合并形成的长期股权投资

（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资

1.会计处理原则：

合并方的初始投资成本：在最终控制方合并财务报表中账面价值按持股比例享有的份额。

2.会计分录：

（1）合并方以支付现金等方式作为合并对价

①初始投资成本

借：长期股权投资   （账面价值份额）

应收股利       （已宣告未发放）

贷：银行存款等相关资产

资本公积——资本溢价或股本溢价   （差额，也可能在贷方）

②为合并发生的相关债券债务手续费、佣金：计入所发行债券及其他债务的初始计量金额

③为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益

借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他相关管理费用）

贷：银行存款

（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价

①初始投资成本

借：长期股权投资   （账面价值份额）

应收股利    （已宣告未发放）

贷：股本    （发行股票数量*每股面值）

资本公积——资本溢价或股本溢价   （差额）

②为合并发生的相关债券手续费、佣金：抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，  冲减留存收益

借：资本公积——资本溢价或股本溢价   （相关债券发行费用）

贷：银行存款

（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

1.会计处理原则：

购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

2.会计处理：

（1）购买方作为合并对价付出资产

①付出资产为固定资产或无形资产：付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

②付出资产为存货：应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。

借：长期股权投资

应收股利     （已宣告未发放）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

（2）购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不构成长期股权投资的初始成本。

（3）购买方为进行企业合并而发行权益性证券

①借：长期股权投资   （公允价值）

应收股利       （已宣告未发放）

贷：股本       （面值总额）

资本公积——资本溢价或股本溢价    （差额，也可能在借方）

②发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不构成长期股权投资的初始成本。

借：资本公积——资本溢价或股本溢价  （相关债券发行费用）

贷：银行存款

（4）购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益

借：管理费用

贷：银行存款

（三）以其他方式取得的长期股权投资

第二单元 长期股权投资的后续计量

一、长期股权投资的后续计量

（一）成本法

1.定义及适用范围

2.成本法的核算

（1）取得长期股权投资

借：长期股权投资

应收股利   （已宣告未发放）

贷：银行存款

（2）收到现金股利

借：银行存款

贷：应收股利

（3）宣告发放现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

（二）权益法

1.定义及适用范围

2.权益法的核算

（1）取得长期股权投资：按照确定的初始投资成本入账。

（2）初始投资成本的调整

①如果长期股权投资的初始投资成本>取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本

②如果长期股权投资的初始投资成本<取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值

借：长期股权投资——投资成本（差额）

贷：营业外收入

（3）投资损益的确认

①被投资单位实现的净利润

借：长期股权投资——损益调整（被投资单位实现的净利润*投资单位享有的份额）

贷：投资收益

②被投资单位发生的净亏损

借：投资收益（被投资单位实现的净利润*投资单位享有的份额）

贷：长期股权投资——损益调整

（4）取得现金股利或利润

①被投资单位宣告分派现金股利或利润

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

②被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整：为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

（5）超额亏损

在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

①首先，冲减长期股权投资的账面价值

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

②其次，冲减长期应收项目等的账面价值

借：投资收益

贷：长期应收款

③最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失

借：投资收益

贷：预计负债

（6）其他综合收益的确认

投被投资方确认其他综合收益及其变动，会导致其所有者权益总额发生变动，从而影响投资方在被投资方所有者权益中应享有的份额。因此，在权益法下，当被投资方确认其他综合收益及其变动时，投资方应按持股比例计算应享有或分担的份额，一方面调整长期股权投资的账面价值，同时计入其他综合收益。

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益

或作相反分录

（7）其他权益变动的确认

其他权益变动是指被投资方除发生净损益、分配利润以及确认其他综合收益以外所有者权益的其他变动，主要包括被投资方接受其他股东的资本性投入、被投资方发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益部分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资方增资导致投资方持股比例变动等。投资方对于按照持股比例计算的应享有或应分担的被投资方其他权益变动份额，应调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积）。

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

 

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