一、固定资产处置的含义及业务内容

固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。

固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。满足下列条件之一的固定资产应当予以终止确认：

①该固定资产处于处置状态。

②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

需要指出的是，对外投资、非货币性资产交换、债务重组等固定资产处置业务将在本书其他有关章节中阐述。

固定资产在处置过程中会发生收益或损失，称为处置损益。它以处置固定资产所取得的各项收入与固定资产账面价值、发生的清理费用等之间的差额来确定。其中，处置固定资产的收入包括出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款等项收入；清理费用包括处置固定资产时发生的拆卸、搬运、整理等项费用。

二、固定资产处置的核算

企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置损益。需要处置的固定资产账面价值、发生的清理费用等，记入该科目的借方；取得的固定资产出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款等项收入，记入该科目的贷方；借方与贷方的差额即为固定资产处置净损益，作为处置非流动资产利得和损失转入营业外收入或营业外支出。

（一）固定资产出售

企业对多余闲置或不再需用的固定资产，可出售给其他需要该项固定资产的企业，以收回资金，避免资源的浪费。出售固定资产的损益是指出售固定资产取得的价款与固定资产账面价值、发生的清理费用之间的差额。对于企业已使用过的固定资产，在出售时，应区别不同情况缴纳增值税。

（二）固定资产报废

固定资产报废有到期正常报废、提前报废和超龄使用后报废三种情况。无论是何种情况的报废，其损益的计算方法是一样的，都是指报废时固定资产的残料变价收入与固定资产账面价值、发生的清理费用之间的差额。

（三）固定资产毁损

固定资产毁损有的是由于生产经营期间自然灾害等不可抗力因素造成的，也有的是由于生产经营期间责任事故等人为因素造成的。固定资产毁损的净损失是指毁损固定资产的账面价值，加上发生的清理费用，扣除残料变价收入以及保险赔款、责任人赔款后的净额。对于由于自然灾害等非常原因造成的毁损损失作为非常损失计入营业外支出。

【例6-11】 2014年8月华联实业股份有限公司因经营管理的需要，将一栋办公楼出售，出售的价款为4 995 000元，适用的增值税率11%，办公楼的原始价值为7 800 000元，累计折旧3 600 000元。出售前公司对房屋进行了适当整修，并支付整修费用3 200元。其账务处理过程如下：

（1）注销固定资产原价及累计折旧。

借：固定资产清理                4 200 000                                               

累计折旧                  3 600 000                                      

贷：固定资产                             7 800 000

（2）支付整修费用3 200元。

借：固定资产清理             3 200                                              

贷：银行存款                         3 200

（3）出售房屋4 995 000÷（1+11%）×11%=495 000元。

借：银行存款                        4 995 000 

贷：固定资产清理                                  4 500 000              

应交税费——应交增值税（销项额）             495 000

（4）结转净收益。

净收益=4 500 000-4 200 000-3 200=296 800元

借：固定资产清理                                   296 800

贷：营业外收入 ——处置非流动资产利得                    296 800

【例6-12】华联实业股份有限公司一台设备进入报废程序。设备原价120 000元，累计折旧117 000元。报废时支付清理费用360元，残料作价1 600元，可验收入库作为材料使用。其账务处理如下：

（1）设备报废，注销原价及累计折旧。

借：固定资产清理                             3 000

累计折旧                                117 000

贷：固定资产                                     120 000

（2）支付报废设备清理费用360元。

借：固定资产清理                               360

贷：银行存款                                     360

（3）残料入库。

借：原材料                                    1 600

贷：固定资产清理                                1 600

（4）结转报废净损失。

报废净损失=3 000+360-1 600=1 760（元）

借：营业外支出——处置非流动资产损失          1 760

贷：固定资产清理                                1 760

【例6-13】华联实业股份有限公司一座仓库因火灾烧毁。仓库原价为300 000元，累计折旧120 000元。大火扑灭后对现场进行了清理，发生清理费用21 000元，收到保险公司赔款100 000元，残料变卖收入19 000元。其账务处理如下：

（1）注销烧毁库房原价及累计折旧。

借：固定资产清理                                180 000

累计折旧                                    120 000

贷：固定资产                                         300 000

（2）支付现场清理费用。

借：固定资产清理                               21 000

贷：银行存款                                          21 000

（3）残料变卖收入存入银行。

借：银行存款                                     19 000

贷：固定资产清理                                     19 000

（4）收到保险公司赔款100 000元。

借：银行存款                                      100 000

贷：固定资产清理                                        100 000

（5）计算并结转毁损净损失。

毁损净损失=180 000+21 000-19 000-100 000=82 000（元）

借：营业外支出——非常损失                       82 000

贷：固定资产清理                                          82 000

（四）固定资产盘亏

如果通过清查发现账簿记录的企业拥有固定资产的实物并不存在，那么实物并不存在的固定资产，在会计上则被称为盘亏。

会计处理：发现盘亏的固定资产，在未报经批准处理前，要先按账面原价和累计折旧及时予以注销，其净值记入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目；待报经批准处理后，再将净值转入“营业外支出——固定资产盘亏”科目。

【例6-14】华联实业股份有限公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台电机。该电机账面原价4600元，已提折旧1 900元。

（1）报经批准处理前，注销盘亏电机原价与累计折旧。

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢          2 700

累计折旧                                      1 900

贷：固定资产                                           4 600

（2）经批准，盘亏电机净值转入营业外支出。

借：营业外支出——固定资产盘亏                     2 700

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢                2 700